債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到，甲公司對(duì)乙公司豁免的100萬元債務(wù)。稅務(wù)怎么處理呢？分3種情形：

1.如果甲、乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。即分別作為損失和收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。文件依據(jù)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）。

2.如果甲、乙公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，且符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)處理同一般企業(yè)債務(wù)重組一樣：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損失或利得。但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。文件依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。

所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。比如關(guān)聯(lián)方發(fā)生破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉等情形的債務(wù)豁免。

3.如果甲、乙公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，且不符合獨(dú)立交易原則，實(shí)質(zhì)上屬于捐贈(zèng)，而稅法上只有公益性捐贈(zèng)才能按會(huì)計(jì)利潤的一定比例在稅前扣除，因此，甲公司對(duì)乙公司豁免的100萬元債務(wù)不能在當(dāng)期稅前扣除，在發(fā)生豁免債務(wù)當(dāng)年應(yīng)做納稅調(diào)增、以后處置該項(xiàng)投資時(shí)也不能在稅前扣除。乙公司會(huì)計(jì)上計(jì)入“資本公積”的100萬元，稅法上作為捐贈(zèng)收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4.對(duì)債務(wù)人來說，債務(wù)豁免無論是不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，都屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的其他收入。雖然根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以計(jì)入資本公積，但是應(yīng)該按照所得稅的相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

納稅籌劃：債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議，最好債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有體現(xiàn)；鑒于關(guān)聯(lián)企業(yè)，一定要符合獨(dú)立交易原則。

延伸：1.實(shí)物抵債，屬于非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、按資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

2.企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理，要符合商業(yè)目的+被收購股權(quán)超50%+收購企業(yè)的股權(quán)支付金額超總額85%等，建議重組前找稅務(wù)所做納稅籌劃。