文/蔣玉芳

【又一份上市公司公告，另一類被補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險！】中提到，2024年2月，W市稅務(wù)局稽查局發(fā)布了行政處罰信息公示表，該處罰全部針對A合伙企業(yè)的9名自然人合伙人。

違法事實：A合伙企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入6,425,300.17元，利潤總額6,303,230.69元，核實納稅調(diào)整后所得6,303,230.69元。9名自然人合伙人，年度經(jīng)營所得分別為274053.53元、548107.01元、548107.01元、274053.53元、2740534.05元、548107.01元、548107.01元、274053.53元、548107.01元。經(jīng)營所得個人所得稅零申報。

處罰內(nèi)容：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款，對少繳的個人所得稅處以50%的罰款。

有財稅老師留言問：為什么行政處罰的相對人是9名合伙人個人？

這一點不難理解，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）規(guī)定，依照中國法律、行政法規(guī)在境內(nèi)成立的合伙企業(yè)。以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國稅收征收管理法（2015年修訂版）》第六十三條也規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

并且在新的申報系統(tǒng)“自然人電子稅務(wù)局(ITS)"，經(jīng)營所得個人所得稅的申報主體也是自然人個人。

所以，合伙企業(yè)個人合伙人未按期進(jìn)行納稅申報或者進(jìn)行虛假申報，不繳或少繳經(jīng)營所得個稅的，行政處罰的相對人都是合伙人個人。合伙企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)等其他非法人組織）不是經(jīng)營所得所得稅的納稅義務(wù)人，也不存在代扣代繳義務(wù)，當(dāng)然不能因此對其進(jìn)行處罰（這是指因經(jīng)營所得個稅事宜）。

包括個體工商戶嗎？包括，個體工商戶的業(yè)主是經(jīng)營所得個稅的納稅義務(wù)人，也是法定的申報主體【關(guān)于申報主體在申報系統(tǒng)的這一變遷及發(fā)展過程，筆者在《合伙企業(yè)經(jīng)營所得個稅》一書中作了介紹，有興趣的財稅朋友可以看書了解】。

同行有人也許會提出“定期定額戶”不是這樣的!

是的，定期定額戶（一般是個體工商戶），目前確實不是這樣的。定期定額戶，目前還在金三系統(tǒng)原來模塊申報，申報方式仍然按照原來的辦法進(jìn)行。但這是個稅在原征管技術(shù)、條件限制下的遺留問題，目前也正是征管制度甚至是個稅法需要不斷完善的地方。

為什么行政處罰相對人是個人？財稅老師之所以提出這樣的疑問，還是有原因的。

財稅〔2000〕91號附件《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第第二十條第一款規(guī)定，投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

上述條款目前有效，所以許多人認(rèn)為，投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，那么，合伙企業(yè)未申報或者虛假申報，應(yīng)該對合伙企業(yè)進(jìn)行處罰。

關(guān)于這一點，我們應(yīng)該清楚，盡管財稅〔2000〕91號及附件中的這些條款都有效，但是已經(jīng)與新個稅法條款相矛盾：新個稅法第十二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

所以不論從新舊法、還是法律位階作比較，這些條款已不再適用。