一、研發(fā)費用加計扣除范圍

（一）人員人工費用

1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金

問題1：研發(fā)人員股權(quán)激勵屬于本條范圍嗎？

回復(fù)1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

問題2：研發(fā)部門的費用都可加計扣除嗎？

回復(fù)2：研發(fā)費用加計扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險一金是不可加計扣除的，因為這部分人員不是直接從事研發(fā)活動的人員。

問題3：人員人工費包括職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費嗎？

回復(fù)3：不包括。但“職工福利費”可計入“其他相關(guān)費用”

問題4：人員人工費包括補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金嗎？

回復(fù)4：不包括。但“補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金”可計入“其他相關(guān)費用”。

2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用

問題1：勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費嗎？可加計扣除嗎？

回復(fù)1：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。

注意1：間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金需要通過間接分配計入“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設(shè)計費”。

注意2：加計扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。

（二）直接投入費用

1、研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用。

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產(chǎn)品的檢驗費。

3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

4、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

注意1：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

注意2：產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意3：研發(fā)費用應(yīng)沖減其對應(yīng)的材料費用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費”，而“人工費、制造費”不需要沖減。

注意4：儀器、設(shè)備租賃費僅指經(jīng)營租賃方式租入的租賃費，而不包括融資租入的租賃費。這里經(jīng)營租賃僅指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費，而經(jīng)營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計扣除。

（三）折舊費

1、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

注意1：加計扣除“折舊費用”不包括在用建筑物的折舊費。

注意2：加計扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴建、裝修、修理的費用攤銷”。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費用。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計費

新產(chǎn)品設(shè)計費；新工藝規(guī)程制定費；新藥研制的臨床試驗費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（六）其他費用：其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

1、差旅費

2、會議費

3、職工福利費

4、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

5、技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費

6、高新技術(shù)研發(fā)保險費

7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費

8、知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費

問題：研發(fā)人員報銷的車輛使用費（油費、過路費等）、通訊費等屬這里的其他費用嗎？可加計扣除嗎？

回復(fù)：不屬于。不可加計扣除。因為不屬“其他費用”所列支的范圍。

注意：其他費用是指直接與研發(fā)活動相關(guān)的其他支出。

參考文件：國家稅務(wù)總局公告2024年第40號

二、研發(fā)費用加計扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2024年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2024年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策文件：財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2024年第16號 第1條