1、捐贈(zèng)有什么好？

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，符合條件的公益性捐贈(zèng)可以在企業(yè)所得稅前全額（扶貧、防疫）或者限額扣除，捐贈(zèng)支出最明顯的稅收效應(yīng)是減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我們都知道，2024年實(shí)施的普惠性稅收優(yōu)惠政策，把小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)大大放寬了，假定某企業(yè)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)都符合小微標(biāo)準(zhǔn)，但年度應(yīng)納稅所得額為320萬元，超過了300萬元的標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定必須要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅80萬元。

如果該企業(yè)本年度發(fā)生了公益性捐贈(zèng)20萬元，假定符合全額稅前扣除的條件，則其應(yīng)納稅所得額變成300萬元，從而符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，只需要繳納企業(yè)所得稅100×5%+200×10%=25萬元，兩相對比，節(jié)稅額80-25=55萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于捐贈(zèng)支出額。

2、捐贈(zèng)是否需要繳納增值稅？

根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，捐贈(zèng)屬于視同銷售行為，捐贈(zèng)對象如果屬于增值稅的征收范圍，均需計(jì)算繳納增值稅（特定貨物或物品免稅，如扶貧和防疫），捐贈(zèng)對象如果屬于貨幣資金、股權(quán)等，不繳納增值稅。

屬于應(yīng)稅行為，且不免稅的，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；適用免稅的，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。

3、捐贈(zèng)怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

由于捐贈(zèng)屬于一項(xiàng)支出，不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為一項(xiàng)損失（營業(yè)外支出），同時(shí)需要對增值稅進(jìn)行處理。

（1）需要繳納增值稅的捐贈(zèng)，營業(yè)外支出包含銷項(xiàng)稅額。

例1 某一般納稅人企業(yè)2020年5月以自產(chǎn)的貨物（稅率為13%）對外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，成本8萬元，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)0.8萬元已經(jīng)抵扣，市場價(jià)格11.3萬元，本筆捐贈(zèng)不屬于免征增值稅范圍。

借：營業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 9.3萬元

貸：庫存商品 8萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3萬元

（2）免征增值稅的捐贈(zèng)，營業(yè)外支出包含轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2 某一般納稅人企業(yè)2020年5月以自產(chǎn)的貨物（稅率為13%）對外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，成本8萬元，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)0.8萬元已經(jīng)抵扣，市場價(jià)格11.3萬元，本筆捐贈(zèng)屬于免稅范圍。

借：庫存商品 0.8萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.8萬元

借：營業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 8.8萬元

貸：庫存商品 8.8萬元

4、企業(yè)所得稅如何在稅前扣除？

（1）根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)以捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，例1中捐贈(zèng)支出為10萬元，例2中捐贈(zèng)支出為11.3萬元。

（2）以存貨對外捐贈(zèng)，需要在所得稅上視同銷售處理，填寫A105010表，例1視同銷售收入10萬元，視同銷售成本8萬元，例2視同銷售收入11.3萬元，視同銷售成本8.8萬元。

（3）根據(jù)最新企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)說明，在A105000表第30行「（十七）其他」欄次調(diào)減捐贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值與會(huì)計(jì)確認(rèn)損益價(jià)值之差，例1調(diào)減2萬元，例2調(diào)減2.5萬元。

本筆調(diào)整，相當(dāng)于將賬面上以歷史成本計(jì)價(jià)的捐贈(zèng)支出（即營業(yè)外支出科目發(fā)生額），調(diào)整為納稅申報(bào)表中以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的捐贈(zèng)支出（即5070表第1列賬載金額）。

（4）填報(bào)A105070表，結(jié)合第（3）步的處理和會(huì)計(jì)處理金額，在A105070表「賬載金額」填寫公允價(jià)值，根據(jù)捐贈(zèng)的類型填寫「稅收金額」，然后再進(jìn)行納稅調(diào)整。

假定例1中的公益性捐贈(zèng)為全額扣除，填表如下：

假定例2中的公益性捐贈(zèng)為限額扣除，該企業(yè)本年利潤總額為80萬元，即限額為80×12%=9.6萬元，假定以前年度無捐贈(zèng)支出，填表如下：

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來源：何博士說稅，作者：何廣濤