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【考點1】企業(yè)所得稅稅率

【考點2】企業(yè)應納稅所得額的計算

企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

【練一練1】

2024年企業(yè)取得國債利息收入200萬元，支付稅收滯納金20萬元，利潤總額2000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，無其他納稅調整事頂，企業(yè)所得稅應納稅額是（）萬元。

A.455 B.555 C.450 D.405

【解析】國債利息屬于免稅收入，應納稅調減200萬元；稅收滯納金不能稅前扣除，應納稅調增20萬元。應納稅所得額=2000-200+20=1820（萬元），應納稅額=1820×25%=455（萬元）。故選A

【考點3】收入總額

01.銷售貨物收入

銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售貨物收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

（1）符合上述收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現時間：

①采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

②采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

③需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

④采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

(2) 采用售后回購方式，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

（3）以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

（4）涉及商業(yè)折扣的（企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除），按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（5）涉及現金折扣的（債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除），按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

（6）涉及銷售退回、銷售折讓的，按照企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

02.提供勞務收入

（1）提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

（2）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（百分比）法確認提供勞務收入。

（3）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

03.轉讓財產收入

轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

轉讓財產收入應當按照從財產受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入。

04.股息、紅利等權益性投資收益

股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

【提示】一般按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

05.利息收入

利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

06.租金收入

租金收入，是指提供有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認租金的實現。

【提示】租賃期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

07.特許權使用費收入

特許權使用費收入，是指提供專利、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

08.接受捐贈收入

接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

【提示】會計上計入“營業(yè)外收入”，計入利潤總額。

【提示】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

09.其他收入

其他收入，是指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入外的企業(yè)收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

10.特殊收入

（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

（2）企業(yè)受托加工制造大型機機器設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

（3）采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

【練一練2】

【單選】以下符合企業(yè)所得稅確認收入實現時間的是（）

A.銷售商品采用托收承付方式的，在簽訂合同時確認

B.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在銷售時確認

C.銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認

D.銷售商品需要安裝，在商品發(fā)出時確認

【解析】選項A錯誤，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；選項B錯誤；商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；選項C正確，銷售商品采用款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；選項D錯誤，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。故選C

【練一練3】

【判斷】銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收金額（）

【解析】企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。故本題表述正確。