考點(diǎn)1：進(jìn)項(xiàng)稅額確定的一般規(guī)定

（一）扣稅憑證

1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.合法扣稅憑證的種類：

（1）增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；

（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；

（5）自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證。

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的，通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有（ ）。

A.從銷售方取得的注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票

B.從海關(guān)取得的注明進(jìn)口增值稅稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

C.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的注明買價(jià)的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

D.銷售貨物過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的增值稅專用發(fā)票

【答案】ABCD

（二）取得增值稅專用發(fā)票：通常按票面注明稅額抵扣

1.納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的，按憑證上注明的增值稅稅額，依法從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以依法將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【例題?多選題】甲建筑公司為增值稅一般納稅人，其2024年11月發(fā)生的下列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。

A.購進(jìn)工程所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額170000元

B.購進(jìn)施工現(xiàn)場修建臨時(shí)建筑物所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元

C.購進(jìn)工程設(shè)計(jì)服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額600元

D.購進(jìn)辦公用品取得增值稅普通發(fā)票注明稅額180元

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：除另有規(guī)定外，增值稅普通發(fā)票不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

【例題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2024年1月購進(jìn)下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。

A.用于交際應(yīng)酬而購進(jìn)的酒類產(chǎn)品

B.用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)而購進(jìn)的動(dòng)力燃料

C.專為本公司職工健身使用而購進(jìn)的健身器材

D.專用于免稅項(xiàng)目而購進(jìn)的設(shè)備

【答案】B

【解析】購進(jìn)的貨物用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（選項(xiàng)D）、集體福利（選項(xiàng)C）或者個(gè)人消費(fèi)（選項(xiàng)A），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題4?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。

A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利

B.商場將購進(jìn)的服裝發(fā)給職工用于運(yùn)動(dòng)會(huì)入場式

C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者

D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動(dòng)中心

【答案】B

【解析】（1）選項(xiàng)ACD：自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物，不論用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，還是用于投資、分配、贈(zèng)送，均視同銷售貨物，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（2）選項(xiàng)B：購進(jìn)的貨物用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題?單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2024年2月，銷售服裝（增值稅稅率16%）開具增值稅專用發(fā)票，取得含稅銷售額200萬元；開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額120萬元。將外購的布料（增值稅稅率16%）用于集體福利，該布料購進(jìn)價(jià)20萬元，同類布料不含稅銷售價(jià)為30萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該服裝廠當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額為（ ）萬元。（2015年）

A.44.14

B.40.94

C.39.34

D.51.2

【答案】A

【解析】（1）銷售服裝時(shí)不論是否開具增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（2）該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=（200+120）÷（1+16%）×16%=44.14（萬元）；（3）將購進(jìn)的布料用于集體福利，不視同銷售，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。本題該服裝廠當(dāng)月增值稅的應(yīng)納稅額=44.14-0=44.14（萬元）。

（2）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2024年2月購進(jìn)一批原材料用于生產(chǎn)藥品并全部銷售，其中A藥品屬于免稅藥品，不含增值稅銷售額為100萬元；其他藥品均為應(yīng)稅藥品，不含增值稅銷售額為300萬元。已知，甲公司本月購進(jìn)的該批原材料取得了增值稅專用發(fā)票，票面上注明的稅額為48萬元，但甲公司無法劃分用于生產(chǎn)免稅藥品的原材料金額。

【解析】

甲公司本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=48×（100÷400）=12（萬元）；

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=48×（300÷400）=36（萬元）。

2.非正常損失

（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】非正常損失，主要是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2024年2月從外地購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.6萬元，該批原材料在運(yùn)回甲公司途中因管理不善丟失了5%，又因遇不可抗力毀損了30%。

【評(píng)析】

（1）因管理不善丟失的5%，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；

（2）因不可抗力毀損的30%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以繼續(xù)依法抵扣；

（3）甲公司上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.6×（1-5%）=1.52（萬元）。

3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2024年新增）

5.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)下列服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額中，不得抵扣的有（ ）。（2024年）

A.餐飲服務(wù)

B.貸款服務(wù)

C.建筑服務(wù)

D.娛樂服務(wù)

【答案】ABD

【解析】一般納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的說法中，不正確的是（ ）。（2024年）

A.購進(jìn)的餐飲服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

B.購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

C.購進(jìn)的住宿服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

D.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】C

【解析】（1）一般納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)（選項(xiàng)D）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)（選項(xiàng)A）、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）一般納稅人將購進(jìn)的貨物用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目（選項(xiàng)B）、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題3?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)的下列服務(wù)或貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的有（ ）。（2024年）

A.購進(jìn)的貸款服務(wù)

B.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)

C.購進(jìn)的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的貨物

D.購進(jìn)的專用于免征增值稅項(xiàng)目的專利技術(shù)

【答案】ABCD

【解析】（1）一般納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)（選項(xiàng)B）、貸款服務(wù)（選項(xiàng)A）、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）一般納稅人將購進(jìn)的貨物用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目（選項(xiàng)C）、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）和不動(dòng)產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（選項(xiàng)D）、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。