作者：馬軍生 博士

《財政部 稅務總局關于對小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2024年第15號）文發(fā)布后，很多人關心的幾個問題，結合相關文件，個人解讀，僅供參考，最終以官方解釋為準：

1、小規(guī)模納稅人增值稅免稅的幾個條件：

①小規(guī)模納稅人；

②3%征收率或預征率（常規(guī)的應稅銷售收入都滿足這個條件）；

③開具的是普通發(fā)票（或不開票收入），開具專票不能免稅。

2、政策適用時間：2024年4月1日～2024年12月31日

2024年一季度，仍然是季度不超過45萬（或月度15萬）免稅，如超過則減按1%征收率征收增值稅（注：是全部金額，不是僅僅超過金額）。

明年這個免稅政策是否還會延續(xù)？這個到時再說吧。

3、這次政策免的增值稅，所得稅正常繳納。

如果開票主體是公司，企業(yè)所得稅稅率是25%。符合小型微利條件的，應納稅所得額100萬元以內，稅負率2.5%；應納稅所得額100萬～300萬，稅負率是5%

如果是個人、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，則相關自然人會涉及個人所得稅。

4、是所有小規(guī)模納稅人都適用，還是必須符合小微企業(yè)標準的小規(guī)模納稅人適用？

15號公告開頭里寫了句：為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，那么這句話是限定的享受優(yōu)惠的范圍是小微企業(yè)？從語義上來看，應該沒有限定。

目前理解，應當是所有小規(guī)模納稅人都可以。

說明：“小微企業(yè)”是統(tǒng)計的口徑；“小型微利企業(yè)“是企業(yè)所得稅的口徑；“小規(guī)模納稅人”是增值稅口徑；三者并不一致。

5、自然人是小規(guī)模納稅人嗎？自然人適用免稅政策嗎？

適用。不管銷售額多少，自然人按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人和一般納稅人是增值稅范疇的概念。 《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條：“年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！痹鲋刀愐?guī)定里說的個人，是指個體工商戶和其他個人，其他個人就是自然人的意思。

6、小規(guī)模納稅人2024年1月1日-3月31日開具的1%或3%的發(fā)票是否享受免稅政策？

不享受。本次政策執(zhí)行期限為2024年4月1日-2024年12月31日，第一季度銷售額仍需按原政策申報納稅，按季申報的銷售額如小于45萬或按月申報的小于15萬仍可享受免稅政策。

7、小規(guī)模納稅人免稅后發(fā)票是如何開具？銷售額如何確定？

開具免稅發(fā)票。0稅率針對的一般是出口退稅企業(yè)，小規(guī)模納稅人免稅，企業(yè)稅率欄應當選擇“免稅”。如果收取客戶103萬，不免稅的話，按3%征收率開票，100萬是銷售額，3萬是增值稅；按1%征收率開票，101.980198萬是銷售額，1.019802萬是增值稅；免稅開票，103萬是銷售額。

注意：小規(guī)模納稅人和一般納稅人，大家經常說的500萬銷售額，指的是不含稅銷售額，如果12月內含稅銷售510萬，如果是開具免稅普票，則銷售額是510萬元；如果全部選擇開3%專票，則銷售額是495.15萬元。

8、免稅的話，會計處理怎么做賬？

過去季度銷售不超過45萬時，符合免征，免征的增值稅計入營業(yè)外收入；現在直接免稅，就是按銷售額計入營業(yè)收入，比如銷售103萬，那就是按103萬進營業(yè)收入

9、2024年4月1日后，小規(guī)模納稅人還可以按1%減征率開具專票嗎？

不可以。財稅2024年7號說的是3%減按1%優(yōu)惠政策，本次政策已明確（財政部?稅務總局公告2024年第7號）執(zhí)行至2024年3月31日，4月1日后小規(guī)模納稅人開專票則需按3%征收率開具并完稅。

如果客戶需要專票，可選擇放棄免稅，按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票。

10、小規(guī)模納稅人能否開出1000萬普通發(fā)票，并享受這次增值稅免稅政策？

能。連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額超過了500萬元,應轉為一般納稅人,這個“經營期”是指在納稅人存續(xù)期內的連續(xù)經營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。在轉為一般納稅人生效之前，仍然是小規(guī)模納稅人，適用小規(guī)模納稅人政策。

從稅法角度來說，開出的免稅發(fā)票，下游也沒法抵扣增值稅。對發(fā)票開出方來說，雖然增值稅免了，但所得稅還是個頭疼的問題。

根據稅務總局令第43號《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第九條的規(guī)定：納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，……，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。

如果公司是按月納稅，在2月份所屬申報期結束后15日規(guī)定時間內辦理登記手續(xù)，比方說選擇3月18日辦理登記手續(xù)，那么貴公司可以選擇3月1日作為一般納稅人生效之日，也可以選擇4月1號作為作為一般納稅人生效之日，如果貴公司選擇在3月1日按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，那么貴公司2月份的交易依然可以適用簡易計稅。

如果貴公司選擇4月1日后按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，貴公司2月份以及3月份的交易依然可以適用簡易計稅。

如果貴公司是按季度納稅，在（季度）所屬申報期結束后15日內辦理登記手續(xù)（在2020年第1季度申報期結束以后）比方說選擇在4月20日辦理登記手續(xù)，那么貴公司可以選擇4月1日作為一般納稅人生效之日，也可以選擇5月1號作為作為一般納稅人生效之日，如果貴公司選擇在5月1日按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，那么貴公司1季度內均可以適用簡易計稅。如果貴公司選擇5月1日后按照一增值稅一般計稅方法計算應納稅額，那么貴公司1季度內以及二季度的4月份均可以適用簡易計稅。

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