財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了一批新的針對中小微企業(yè)優(yōu)惠政策。其中專門加大了小規(guī)模納稅人稅收的減免力度。同時還明確規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以在2024年12月31日前可選擇登記為小規(guī)模納稅人。實務(wù)中不少納稅人對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)不太清晰。通過梳理納稅人登記相關(guān)的政策，希望能幫助讀者更好的理解相關(guān)政策的適用范圍，防范登記認(rèn)定相關(guān)的風(fēng)險。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人登記認(rèn)定相關(guān)政策規(guī)定

1、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

2、增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，除下列情況外應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）按小規(guī)模納稅人納稅；

（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

3、年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

4、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2024年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

5、達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)預(yù)期未辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

6、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

7、納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

8、從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，一律按增值稅一般納稅人征稅。

政策理解及實務(wù)注意事項

1、準(zhǔn)確計算年應(yīng)稅銷售額，防范稅收風(fēng)險。

小規(guī)模納稅人如果達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而沒有及時辦理一般納稅人登記申請，會面臨稅收風(fēng)險。一般納稅人企業(yè)如果符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)可以在2024年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以享受最新的小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策。年應(yīng)稅銷售額的計算重要，是判斷的主要標(biāo)準(zhǔn)，可能會因為計算錯誤帶來相應(yīng)風(fēng)險。

2、年應(yīng)稅銷售額的計算及注意事項

（1）年應(yīng)稅銷售額是依據(jù)納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額（稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額）。不包含偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額。

（2）按月度和按季度申報的納稅人測算期間有所區(qū)別。前者為連續(xù)12個月，后者為連續(xù)4個季度（不滿的按平均數(shù)測算）。例如從2024年2月開始計算，按月申報納稅人計算2024年2月-2024年1月的所有納稅人申報數(shù)據(jù)。按季度申報納稅人則是2024年1月-2024年12月數(shù)。

（3）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)中的年應(yīng)稅銷售額應(yīng)加上已扣除項目金額。例如納稅人提供建筑服務(wù)按簡易方法計稅，獲取全部價款和價外費用600萬元，支付分包費300萬元，應(yīng)繳納增值稅收入為300萬。該業(yè)務(wù)需要計入年應(yīng)稅銷售額為600萬元。

（4）計算案例：

某納稅人2024年1月份納稅人申報后統(tǒng)計數(shù)據(jù)如下：2024年1月-2024年12月累計自行申報增值稅銷售額490萬元，2024年2月份稽查查補屬于2024年12月份銷售額20萬計入當(dāng)月，銷售無形資產(chǎn)200萬元（兩年內(nèi)只發(fā)生一次）。該納稅人年度應(yīng)稅銷售額應(yīng)該為510萬元，超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

如果該納稅人是小規(guī)模納稅人，2024年1月份納稅申報結(jié)束15日內(nèi)應(yīng)申請登記為一般納稅人。如果該納稅人時一般納稅人，當(dāng)月不具備轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件。

3、不是所有超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)必須要登記為一般納稅人。

（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）按小規(guī)模納稅人納稅；

（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

4、不是年應(yīng)稅銷售額低于500萬就可以變更登記為小規(guī)模納稅人

（1）現(xiàn)有一般納稅人如果符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)在目前政策范圍內(nèi)需要在2024年12月31日前變更登記為小規(guī)模納稅人。

（2）已轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人

（3）加油站等明確須登記為一般納稅人的不允許。

5、年應(yīng)稅銷售額符合小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的納稅人符合條件可以申請為一般納稅人。

（1）納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；

（2）必須為非其他個人，也就是不是自然人

6、實務(wù)中納稅人登記時默認(rèn)為小規(guī)模納稅人，如果需要登記為一般納稅人需要及時辦理登記申請。

政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2024〕33號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第6號）

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第18號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）

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