來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝

一般納稅人農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，按照采購(gòu)渠道的不同以及供應(yīng)商的身份不同，導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)的原輔材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可分為幾種情況。

　　1.一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)企業(yè)可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣，即可以按照票面注明的稅額抵扣。

　　2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)口原輔材料的，可以按海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的稅額進(jìn)行抵扣。

　　3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以憑農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)經(jīng)常向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以向主管稅務(wù)局申請(qǐng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，在購(gòu)進(jìn)時(shí)自行據(jù)實(shí)開(kāi)具;或者，可以由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者去稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)免稅銷(xiāo)售發(fā)票。無(wú)論是企業(yè)自開(kāi)的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，還是稅務(wù)局代開(kāi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，均可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

　　農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)業(yè)企業(yè)等，銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以開(kāi)具免稅的農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。因此，購(gòu)進(jìn)企業(yè)向這類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的組織和企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)積極索取合規(guī)的發(fā)票，以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑據(jù)。

　　農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額×9%，用于生產(chǎn)13%稅率深加工產(chǎn)品按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分兩種情況：

　　(1)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品(稅率9%)：以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　比如從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款金額1000.00元，稅額30.00元。該張發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000.00×9%=90.00元，而不是專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額30.00元。

　　(2)深加工產(chǎn)品(稅率13%)：以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證

　　(1)流通環(huán)節(jié)開(kāi)具免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

　　目前可以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票的情形有六種：

　　一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　二是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　三是采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽;

　　四是制種企業(yè)在定點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子;

　　五是對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜;

　　六是從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。

　　前四種都屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，取得這四種免稅發(fā)票，可以按農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。后兩種情形屬于流通環(huán)節(jié)對(duì)蔬菜、鮮活肉蛋的免稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)銷(xiāo)售非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的普通發(fā)票

　　小規(guī)模納稅人和一般納稅人銷(xiāo)售非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的普通發(fā)票，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

　　將上述涉及到的一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)抵扣，總結(jié)如下：圖-1。

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的四種情形

　　一般納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，按照采購(gòu)渠道的不同以及供應(yīng)商的身份不同，導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)的原輔材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可分為四種情況：

　　一、一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)企業(yè)可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣，即可以按照票面注明的稅額抵扣。一般來(lái)說(shuō)，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在購(gòu)入當(dāng)期按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。納稅人進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照9%的稅率征收增值稅，并且是由海關(guān)代收。企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的，可以按海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的稅額進(jìn)行抵扣。但納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以憑農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)經(jīng)常向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以向主管稅務(wù)局申請(qǐng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，在購(gòu)進(jìn)時(shí)自行據(jù)實(shí)開(kāi)具;或者可以由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者去稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)免稅銷(xiāo)售發(fā)票。無(wú)論是企業(yè)自開(kāi)的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，還是稅務(wù)局代開(kāi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，均可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)業(yè)企業(yè)等，銷(xiāo)售自產(chǎn)(農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品視同自產(chǎn))農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可以開(kāi)具免稅的農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。因此，向這類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織和企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)積極索取合規(guī)的發(fā)票，以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑據(jù)。

　　農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額×9%，用于生產(chǎn)13%稅率深加工產(chǎn)品按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　四、從小規(guī)模納稅人處取得專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。用于生產(chǎn)13%稅率的，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)政策規(guī)定，疫情期間小規(guī)模納稅人按照1%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。開(kāi)具1%專(zhuān)票是否可以9%或10%計(jì)算抵扣?各地的答疑口徑是不同的，納稅人執(zhí)行的很混亂。國(guó)家稅務(wù)總局答疑的口徑：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得1%專(zhuān)票不得按票面金額的9%或10%計(jì)算抵扣，只有取得3%的專(zhuān)票才可以。

　　例如：某公司從某小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)小麥一批，取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額0.3萬(wàn)元，此時(shí)，該公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10×9%=0.9萬(wàn)元，計(jì)入原材料金額=10+0.3-0.9=9.4萬(wàn)元。

　　注意：一是納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。