事情是這樣的，她是一家小規(guī)模納稅人企業(yè)，2020年享受了季度30萬以下免征增值稅政策，2020年匯算清繳做完之后呢，系統(tǒng)給了一個風(fēng)險提示。

提示的內(nèi)容如下：

小規(guī)模納稅人增值稅所屬期12月份申報表20行“其中：小微企業(yè)免稅額”第三、四列“本年累計”中“貨物及勞務(wù)”+“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”之和>該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅年報A100000表第11行“加：營業(yè)外收入”數(shù)據(jù)。根據(jù)財稅〔2008〕151號，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收(但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

我們先看看這個提示到底是什么意思。

小規(guī)模納稅人增值稅所屬期12月份申報表20行“其中：小微企業(yè)免稅額”第三、四列“本年累計”中“貨物及勞務(wù)”+“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”之和

這個欄次是這里，如圖：

注：不知道為什么是20行，我這顯示是18行，可能他們省這個申報表有增加核定行次，實際上提示就是指的小微企業(yè)免稅額這個欄次的累計數(shù)。

而該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅年報A100000表第11行“加：營業(yè)外收入”數(shù)據(jù)

該提示的意思就是，讀者的企業(yè)增值稅申報表的免稅額大于了企業(yè)所得稅填的營業(yè)外收入，為此做出了提示。

這個指標(biāo)提示有沒有道理呢？本身是有的。

因為你小規(guī)模納稅人符合小微企業(yè)減免的增值稅計入了營業(yè)外收入，而且這個營業(yè)外收入應(yīng)計入收入繳納所得稅。因為你企業(yè)還可能有其他計入營業(yè)外收入的數(shù)據(jù)，所以這個數(shù)據(jù)理應(yīng)大于你增值稅申報表免稅額的數(shù)據(jù)。

A公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報繳納增值稅。公司2020年4月開票50500，不含稅收入為50500/1.01=50000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款50500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅500

5月開票20200，不含稅收入20200/1.01=20000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款20200

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅200

6月開票10100，不含稅收入10100/1.01=10000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款10100

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅100

7月申報增值稅，4-6月累計銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報小于30萬，享受免征增值稅政策。

會計處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅800

貸：營業(yè)外收入800

納稅人在填寫匯算清繳報表時候，營業(yè)外收入填寫了800。

但是這個時候增值稅申報表的小微免稅額卻不是800，是2400，系統(tǒng)出現(xiàn)提示，認(rèn)為你所得稅只計入了800，但是你增值稅申報表有2400，你是不是少報了？

為什么會出現(xiàn)這種情況？

有過實操經(jīng)驗的人都清楚，雖然我們減按1%，按1%開票，但是實際享受小微減免納稅人在填寫增值稅申報表時候，小微免稅額是你填寫了銷售額后自動算的，這里還是按3%算出來的。

（至于為什么，我們姑且理解為系統(tǒng)設(shè)置問題）

但是實際上呢這并不代表納稅人在申報所得稅時候少計稅了收入。

首先，賬務(wù)處理肯定是沒問題的，不管從發(fā)票開具還是銷售額的計算，其實2020年5號公告已經(jīng)說得很清楚，就是按照1%來換算銷售額。

也就是文章開頭的分錄，數(shù)據(jù)統(tǒng)計就如下圖：

這種情況下，其實納稅人并沒有少計收入，看到這里有一些朋友就會說，你明明應(yīng)該按3%計增值稅，然后把3%部分計入營業(yè)外收入，你就是少計了。

那么我們再按3%換算一次，看看是不是少計了？

從圖可以看出，其實就算你按3%換算后記賬，你最終也沒少計收入，只不過位置發(fā)生了變化，3%換算計入營業(yè)外收入的稅金是多了，但是你銷售額卻相應(yīng)減少了，實際總提計入企業(yè)所得稅的金額和1%的情況下是們沒有任何變化的。

而且說實話，本身就不該按3%換算了，理由就是有文件規(guī)定，這次減按1%銷售額的算法就是直接按1%換算。

如果你按3%換算一方面和發(fā)票對不上，另一方面也影響你統(tǒng)計季度是否超過30萬的銷售額的數(shù)，比如你季度收款304000，你是否超過了30萬銷售額呢？

按文件規(guī)定，你算銷售額應(yīng)該以1%換算，那你就超過了，但是如果你按3%，你就沒超過，很顯然，政策的意思是直接按1%。

結(jié)論就是納稅人開票，賬務(wù)處理都沒問題，增值稅申報也沒問題，所得稅的這個提示也有道理，而產(chǎn)生的這個差異完全就是增值稅申報表設(shè)置問題導(dǎo)致，實際上企業(yè)并未少計收入，沒有風(fēng)險。