一、一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車收入35萬元，小轎車原價(jià)30萬元。

轉(zhuǎn)讓：

借：銀行存款350000

貸：固定資產(chǎn)清理336538 350000/（1+4%）

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅13462

交稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅13462貸：營業(yè)外收入6731銀行存款6731

二、小規(guī)模企業(yè)及個(gè)人銷售舊貨的規(guī)定

小規(guī)模納稅人及其他個(gè)人銷售使用過的物品

1．小規(guī)模納稅人（包含個(gè)體工商戶，不含其他個(gè)人，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨時(shí)，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。

3．其他個(gè)人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。

三、關(guān)于銷售舊貨的參考文獻(xiàn)

修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）及其實(shí)施細(xì)則已于2009年1月1日開始實(shí)施。隨著新條例的實(shí)施，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過的物品和舊貨相關(guān)政策，主要包括《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)），以及《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）。

所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。這是因?yàn)樗斜粚徲?jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型 分錄和調(diào)整分為下列三種：

1．標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。記錄日常經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生 成，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。

2．非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。記錄日常經(jīng)營活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、 期末調(diào)整分錄等。此類分錄通常容易被管理層用來操縱利潤(rùn)，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)。

3．其他調(diào)整。包括為編制合并報(bào)表作出的調(diào)整分錄和抵消分錄、重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受 內(nèi)部控制的影響。

（二）會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的測(cè)試步驟

1．了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及針對(duì)分錄和調(diào)整的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性；（查內(nèi)控及控制測(cè)試）

2．確定待測(cè)試分錄和調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；（選總體）

3．從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整；（從總體中選取部分）

4．測(cè)試選取的分錄及調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。（測(cè)試并記錄） 在實(shí)施測(cè)試時(shí)，可能需要分析大量的會(huì)計(jì)分錄，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)或電子表格（如 Excel），可以顯著提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率和效果。

（三）被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制

在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，通常包括下列 5 種類型的控制措施：

1．針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離；2．在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)；3．用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施；4．由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出其 他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督；5．由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員（如有）定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。