公司成立后,很多老板們不清楚應該向稅務機關申請登記為一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人？其實，根據(jù)公司上下游的差異，規(guī)模和行業(yè)的不同，應該選擇不同的納稅人種類，合理降低稅務成本。

總體結論：稅務成本是決定選擇的關鍵因素，納稅人要考慮——小規(guī)模納稅人需稅務機關代開專用發(fā)票銷售額、一般納稅人購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額，這兩者的金額和比例關系，合理選擇登記為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。

一、什么是一般納稅人

1、能開什么樣的增值稅發(fā)票

被稅務機關核定為一般納稅人的經(jīng)營實體（以下簡稱“企業(yè)”），企業(yè)取得稅控盤及稅控系統(tǒng)后，企業(yè)本身就可以對外開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

2、是否核算進項稅額

從上游供應商、服務商取得增值稅專用發(fā)票后，核算進項稅額；向下游客戶開具增值稅發(fā)票后，核算銷項稅額；按照銷項稅額和進項稅額的差額，向稅務機關繳納增值稅。

3、稅率

征稅項目不同相應的稅率也不相同：納稅人銷售或進口一般貨物、加工修理修配勞務、有形動產(chǎn)租賃服務稅率為13%；納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口特殊貨物，稅率為9%；納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)稅率為6%。

本文的重點在于如何選擇不同的納稅人種類，對于具體某一個征稅項目適用什么樣的稅率，不作過多討論。下文征收率相同。

二、什么是小規(guī)模納稅人

1、能開什么樣的增值稅發(fā)票

被稅務機關核定為小規(guī)模納稅人的經(jīng)營實體（以下簡稱“企業(yè)”），企業(yè)取得稅控盤及稅控系統(tǒng)后，企業(yè)本身只能開具增值稅普通發(fā)票，如需要開具增值稅專用發(fā)票，需到稅務機關申請，由稅務機關代開。

2、是否核算進項稅額

只能從上游供應商、服務商取得增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人不核算進項稅額；向下游客戶開具發(fā)票后，按照開票金額繳納增值稅，不存在核減進項稅額；因稅務優(yōu)惠政策，在一定開票金額內(nèi)，免交增值稅。

3、稅率（征收率）

因為小規(guī)模納稅人的增值稅不得核算和抵扣進項稅額，所以小規(guī)模納稅人的增值稅稅率稱為增值稅征收率。

征收率普遍為3%，特殊幾種項目為5%，其他幾種項目為2%。

三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

稅法明確說明了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準：會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模（年銷售額是否超過500萬元）。

1、總體規(guī)定——超過500萬元應該登記為一般納稅人

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的規(guī)定，增值稅納稅人，年應稅銷售額超過500萬元的，除按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的以外，應當向稅務機關登記為一般納稅人。

2、申請登記——未超過500萬元可申請登記為一般納稅人

年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的, 可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

3、有沒有選擇？如何選擇？

既然年銷售額超過500萬元，就應該登記為一般納稅人，超過500萬元是否就沒有選擇？如果稅務成本很高，完全可以按照地域、業(yè)務等將總公司分拆為不同的子公司，這樣年銷售額就可大幅降低，并選擇成為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人應該如何選擇的關鍵，就是哪一種納稅人的稅務成本更低！

四、稅務成本分析

分析中，一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，實際中如果為其他稅率，分析過程相同。

1、小規(guī)模納稅人稅務成本

小規(guī)模納稅人的增值稅額為：（總銷售額-免征增值稅銷售額）×3%（普遍適用的征收率）

備注：按照現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度 為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

但小規(guī)模納稅人到稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，需按發(fā)票所記載的稅款，全額繳納增值稅。大公司都要求自己的供應商提供增值稅專用發(fā)票，所以小規(guī)模納稅人要想與大公司展開合作，就需要代開專用發(fā)票。這樣，小規(guī)模納稅人的增值稅額為：

（總銷售額-免征增值稅銷售額-稅務機關代開銷售額）×3%（普遍適用的征收率）+稅務機關代開銷售額×13%（增值稅稅率）

2、一般納稅人的稅務成本

一般納稅人的增值稅額為：總銷售額×13%-購進貨物或服務取得專用發(fā)票金額×13%

3、稅務成本的比較

（1）當總銷售額-免征增值稅銷售額-稅務機關代開銷售額大于0時：

（總銷售額-免征增值稅銷售額-稅務機關代開銷售額）×3%（普遍適用的征收率）+稅務機關代開銷售額×13%（增值稅稅率）=總銷售額×13%-購進貨物或服務取得專用發(fā)票金額×13%

無論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，總銷售額a和免征增值稅銷售額b為固定數(shù)據(jù)，變動數(shù)據(jù)是——需稅務機關代開銷售額X、購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額Y

上述公式整理為：13%Y+10%X = 10%a+3%b

Y = {（a+0.3b）- X}÷1.3

X = a +0.3b -1.3Y

案例1：

甲公司銷售額400萬元，小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額180萬元，如果甲公司為一般納稅人，則購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額250萬元，如果甲公司為小規(guī)模納稅人，則需稅務機關代開專用發(fā)票銷售額100萬元，甲公司作為兩種納稅人分別繳納多少增值稅，如何選擇？

作為一般納稅人應繳的增值稅：

400萬元×13% - 250萬元×13% = 19.5萬元

作為小規(guī)模納稅人應繳的增值稅：

（400 – 180 -100）×3% +100×13% = 16.6萬元

在購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額250萬元的前提下，當稅務機關代開專用發(fā)票銷售額達到129萬元時（400+0.3×180-1.3×250），兩種納稅人稅負相等；當稅務機關代開專用發(fā)票銷售額低于129萬元時，小規(guī)模納稅人稅負較低；當稅務機關代開專用發(fā)票銷售額高于129萬元時，小規(guī)模納稅人稅負較高。

在需稅務機關代開專用發(fā)票銷售額100萬元的前提下，當購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額達到272.31萬元時（（400+0.3×180-100）÷1.3），兩種納稅人稅負相等；當購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額低于272.31萬元時，小規(guī)模納稅人稅負較低；當購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額高于272.31萬元時，小規(guī)模納稅人稅負較高。

（2）當總銷售額-免征增值稅銷售額-稅務機關代開銷售額小于0時：

稅務機關代開銷售額×13%（增值稅稅率）=總銷售額×13%-購進貨物或服務取得專用發(fā)票金額×13%

上述公式整理為：13%X = 13%a – 13%Y

Y = a – X

X = a - Y

案例2：

甲公司銷售額400萬元，小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額180萬元，如果甲公司為一般納稅人，則購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額120萬元，如果甲公司為小規(guī)模納稅人，則需稅務機關代開專用發(fā)票銷售額220萬元，甲公司作為兩種納稅人分別繳納多少增值稅，如何選擇？

作為一般納稅人應繳的增值稅：

400萬元×13% - 160萬元×13% = 31.2萬元

作為小規(guī)模納稅人應繳的增值稅：

220×13% = 28.6萬元

在購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額120萬元的前提下，當稅務機關代開專用發(fā)票銷售額達到280萬元時（400-120），兩種納稅人稅負相等；當稅務機關代開專用發(fā)票銷售額低于280萬元時，小規(guī)模納稅人稅負較低；當稅務機關代開專用發(fā)票銷售額高于280萬元時，小規(guī)模納稅人稅負較高。

在需稅務機關代開專用發(fā)票銷售額220萬元的前提下，當購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額達到180萬元時（400-220），兩種納稅人稅負相等；當購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額低于180萬元時，小規(guī)模納稅人稅負較低；當購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額高于180萬元時，小規(guī)模納稅人稅負較高。

五、基本結論

1、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分標準是年銷售額是否超過500萬元，可通過拆分子公司的方式，解決銷售額對納稅人種類的要求；

2、選擇是否為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，關鍵因素是，哪一種納稅人的稅務成本更低；

3、比較不同納稅人的稅務成本，主要根據(jù)——小規(guī)模納稅人需稅務機關代開專用發(fā)票銷售額X、一般納稅人購進貨物或服務可取得專用發(fā)票金額Y；

4、需代開專用發(fā)票銷售額X和可取得專用發(fā)票額Y，呈線性負相關關系：需代開專用發(fā)票銷售額X和可取得專用發(fā)票額Y越高，小規(guī)模納稅人越不利；兩者的關系為X = a +0.3b -1.3Y或X = a – Y；

5、納稅人要根據(jù)自身業(yè)務實際情況，判斷需代開專用發(fā)票銷售額X和可取得專用發(fā)票額Y的大概金額或比例，再根據(jù)上述關系式，選擇是否為一般納稅人或小規(guī)模納稅人；

6、可以同時成立兩家公司，一個公司為一般納稅人，另一家公司為小規(guī)模納稅人，將取得的進項專用發(fā)票放到一般納稅人，確需開具專用發(fā)票的業(yè)務由一般納稅人開具，但這樣稅務、財務風險較高，需財務人員具備很高的業(yè)務能力。