小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅。之所以對(duì)小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易征收的方法，是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人一般沒有建賬能力或賬制不健全，在其發(fā)展中存在著稅務(wù)管理能力不足的問題，而為了使得小規(guī)模納稅人進(jìn)行高質(zhì)量的稅務(wù)管理，那么就需要采用簡(jiǎn)易征收方法。因?yàn)楹?jiǎn)易計(jì)稅簡(jiǎn)便易于操作，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)講，由于其享受小規(guī)模納稅人低增值稅的優(yōu)惠政策，且具有增值稅起征點(diǎn)的好處，因此這一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。但簡(jiǎn)易計(jì)稅顯然不是增值稅立法的初衷，所以，增值稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅納稅人達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)就必須申辦一般納稅人。

小規(guī)模納稅人申辦一般納稅人應(yīng)了解以下七個(gè)問題：

一、小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)財(cái)稅[2024]33號(hào)第一條的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額（不含稅）500萬(wàn)元及以下。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。即納稅人如果連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)，則應(yīng)登記為一般納稅人。經(jīng)營(yíng)期含未取得銷售收入的月份或季度

二、年應(yīng)稅銷售額包含的內(nèi)容。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確<增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法>若干條款處理意見的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）第一條規(guī)定，認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

三、稅務(wù)未通知申辦一般納稅人之前如何繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國(guó)稅函[2010]139號(hào)），增值稅一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，除其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，均應(yīng)當(dāng)在申報(bào)結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，按增值稅一般納稅人計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，認(rèn)定機(jī)關(guān)要從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成認(rèn)定工作。

如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的申請(qǐng)期限結(jié)束后20日內(nèi)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人要在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。也就是說(shuō)，申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定從超標(biāo)后的第一天開始，到批準(zhǔn)之日內(nèi)的最長(zhǎng)法定時(shí)間（除國(guó)家另有規(guī)定的節(jié)日公休以外的自然天數(shù)）可達(dá)140天左右，即需要4個(gè)多月的時(shí)間。因此，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而未主動(dòng)申辦一般納稅人，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)也未通知轉(zhuǎn)為一般納稅人之前，仍按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

四、未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也可申辦一般納稅人。

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

五、超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申辦一般納稅人的后果。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。如果在限期內(nèi)沒有報(bào)送認(rèn)定表的，那么就應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

六、一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第三十三條規(guī)定：“ 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！备鶕?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2024〕36號(hào))文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第五條 ......除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”因此，一般來(lái)說(shuō)，一經(jīng)登記為一般納稅人是不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。但國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）：“一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元?！痹撜呤轻槍?duì)特殊時(shí)期的特殊規(guī)定，在2024年1月2日之后就不能選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

七、超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)可以不申辦一般納稅人的情形按稅法規(guī)定，納稅人年銷售額超過(guò)500萬(wàn)，就應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。但并不是納稅人只要銷售額超過(guò)了500萬(wàn)就一定要申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，因?yàn)槎惙ㄓ幸恍├庖?guī)定。具體來(lái)說(shuō)有三種情況：

第一種情況，納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅銷售額。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子：一個(gè)納稅人以生產(chǎn)毛毯為主業(yè)，年銷售額300萬(wàn)，但當(dāng)年300萬(wàn)賣了一間廠房，銷售額合計(jì)達(dá)600萬(wàn)。如果按500萬(wàn)銷售額的標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅，但是因?yàn)殇N售廠房是偶然發(fā)生的行為，所這300萬(wàn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售額，既然有300萬(wàn)不計(jì)入銷售額里，那么該企業(yè)的銷售額就達(dá)不到500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，也就不應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

第二種情況，自然人的銷售額即使達(dá)到了500萬(wàn)，也不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，因此，自然人只能是小規(guī)模納稅人。

第三種情況，有兩類主體可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一是非企業(yè)性單位。比如，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等；二是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和個(gè)體工商戶。

作者：紀(jì)宏奎 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所