由于受頭條文章標(biāo)題字?jǐn)?shù)限制，嚴(yán)格講這個(gè)預(yù)警指標(biāo)的準(zhǔn)確標(biāo)題是：“增值稅一般納稅人全年累計(jì)有一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅、免稅、不征稅項(xiàng)目無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。這個(gè)預(yù)警指標(biāo)監(jiān)控的是增值稅一般納稅人是否對混用的除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的貨物或者勞務(wù)是否按規(guī)定計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額并在納稅申報(bào)和會計(jì)核算上進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。下面從財(cái)務(wù)分析與涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析兩個(gè)角度對這個(gè)問題進(jìn)行解讀。

一、財(cái)務(wù)分析

根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，如果一般納稅人取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額既用于一般計(jì)稅又用于簡易計(jì)稅、免稅、不征稅項(xiàng)目，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按投資規(guī)模比例計(jì)算轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)外。其他行業(yè)同時(shí)有一般免稅、簡易計(jì)稅、不征稅項(xiàng)目按銷售額占比計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出按照“建設(shè)規(guī)模”占比進(jìn)行轉(zhuǎn)出。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第18號)的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)。房產(chǎn)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。而此處的“建設(shè)規(guī)模”是指建筑面積。

案例1.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)樓盤，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法，B樓盤適用一般計(jì)稅方法。2024年12月發(fā)生廣告費(fèi)106萬元(取得專用發(fā)票，稅額6萬元)，款項(xiàng)用銀行存款支付，該廣告費(fèi)無法區(qū)分專門針對哪個(gè)樓盤。兩個(gè)樓盤均為預(yù)售階段，建設(shè)規(guī)模分別為1萬和4萬平方米，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.2萬元[6×1÷(1+4)]。

賬務(wù)處理為：

借：銷售費(fèi)用101.2萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元

貸：銀行存款106萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.2萬元

案例2：某汽車零部件企業(yè)2020年8月既有一般計(jì)稅銷售額1000萬元 ，又有出口免稅銷售1000萬元，當(dāng)月購進(jìn)的公司小汽車用汽油取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，不含稅價(jià)格100萬元，銀行存款支付，無法劃分具體用于一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅。按銷售額比例計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13*1000/（1000+1000）=6.5萬元。

賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用106.5萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元

貸：銀行存款113萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6.5萬元

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析

從上面財(cái)務(wù)分析及涉及增值稅有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策解讀，我們可以發(fā)現(xiàn)，對既有一般計(jì)稅又有簡易計(jì)稅、免稅或者不征稅項(xiàng)目的企業(yè)來說，一般會涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題，如果企業(yè)增值稅申報(bào)表全年統(tǒng)計(jì)分析（實(shí)務(wù)中一般看當(dāng)年12月份增值稅申報(bào)表）增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出為零，可能有以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)：

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。這種情況會虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，一方面導(dǎo)致虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵稅額，另一方面有可能減少當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。

2.可能影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。通過財(cái)務(wù)分析可以發(fā)現(xiàn)，如果增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出涉及損益類科目，會導(dǎo)致多記企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

實(shí)務(wù)中這種情況很多企業(yè)沒有留意，出現(xiàn)問題的情況還比較多，特別是一些參加工作時(shí)間不久的財(cái)務(wù)人員，由于對增值稅一些細(xì)節(jié)規(guī)定不清楚，往往會疏忽，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控預(yù)警。