小姜是學(xué)校的財(cái)務(wù)人員，最近學(xué)校聘請(qǐng)了一位新的教師，據(jù)說是為了提高教學(xué)質(zhì)量，返聘回來的退休教師。由于對(duì)方是退休返聘人員，在處理該人員工資等相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，小姜有些迷茫，不知該如何進(jìn)行處理。退休返聘人員是否需要繳納個(gè)稅?該如何繳納個(gè)稅?與其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理又有什么特別之處?

退休返聘指的是用人單位中的受雇傭者到達(dá)或超過法定退休年齡，從用人單位退休，再通過與原用人單位或者其他用人單位訂立合同契約繼續(xù)作為人力資源存續(xù)的行為或狀態(tài)。退休返聘人員與用人單位簽訂的合同屬于勞務(wù)合同，因此不享受勞動(dòng)法規(guī)定的福利待遇，也就是說公司不需要為其繳納五險(xiǎn)一金，同時(shí)也不受到勞動(dòng)法保護(hù)。

退休返聘人員是否需要繳納個(gè)稅?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕382號(hào)，后簡稱《復(fù)批》)規(guī)定：“……退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

也就是說，退休返聘員工雖然不需要繳納五險(xiǎn)一金，但是個(gè)人所得稅還是要依法繳納的，那么，具體該如何計(jì)算退休返聘人員的個(gè)人所得稅呢?請(qǐng)大家跟小編看下去。

退休返聘人員個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理

根據(jù)《復(fù)批》的相關(guān)規(guī)定，退休人員被返聘后，再任職取得的個(gè)人所得，其個(gè)人所得稅在按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)減免相應(yīng)費(fèi)用后，應(yīng)按照“工資、薪酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算、繳納個(gè)人所得稅。

【案例】

小姜所在的學(xué)校，為了提高教學(xué)質(zhì)量，返聘了一位已經(jīng)退休的高級(jí)教師。根據(jù)學(xué)校與其簽訂的勞務(wù)合同，學(xué)校需提供給他每月12 000元的工資。根據(jù)實(shí)施的個(gè)人所得稅新規(guī)，該名教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算方法如下：

應(yīng)納稅所得額=12 000-5 000=7 000(元);

由于3 000元<7 000元<12 000元，因此適用于個(gè)人所得稅稅率表10%的稅率，則，根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表速算扣除，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=7 000×10%-210=490(元)。

溫馨提示：退休返聘人員個(gè)稅計(jì)算與普通就職人員個(gè)稅計(jì)算方法相同，因此，10月下發(fā)的個(gè)人所得稅新規(guī)也適用于退休返聘人員的個(gè)稅計(jì)算。

退休返聘人員個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

以【案例】中數(shù)據(jù)為例。

計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用 12 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資 12 000

發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資 12 000

貸：銀行存款 11 510

應(yīng)交稅費(fèi)——代繳代扣個(gè)人所得稅 490

繳納個(gè)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳代扣個(gè)人所得稅 490

貸：銀行存款 490

溫馨提示：雖然退休返聘人員簽署的是勞務(wù)合同，不受勞動(dòng)法保護(hù)也不享受勞動(dòng)法規(guī)定待遇，但退休返聘人員與用人單位簽署的勞務(wù)合同依舊是受法律保護(hù)的。

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