個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，是指企業(yè)代扣代繳員工個(gè)稅時(shí)可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%的比例取得返還的手續(xù)費(fèi)?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！薄吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)?！?/p>

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是按規(guī)定對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，按年支付百分之二的手續(xù)費(fèi)但不包含查補(bǔ)和補(bǔ)扣的稅款。個(gè)稅手續(xù)費(fèi)申請時(shí)間一般是每年3月30日前，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請相關(guān)資料，申請個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還。具體以各地稅務(wù)局通知為準(zhǔn)。

企業(yè)收到個(gè)稅的手續(xù)費(fèi)還需要理清幾個(gè)問題：

一、返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅

企業(yè)收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，通俗一點(diǎn)解釋即是稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)履行了代扣代繳的義務(wù)，在一定程度上給企業(yè)的商務(wù)服務(wù)費(fèi)或中介服務(wù)費(fèi)。因此企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，沒有任何文件明確該手續(xù)費(fèi)可以免征增值稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入屬于財(cái)稅〔2024〕36號規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，按6%的稅率繳納增值稅。

需要補(bǔ)充說明的是，如果公司是小規(guī)模納稅人，按3%的征收率征收增值稅。

二、返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)支出也可扣除。

三、返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅

代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的用途：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第61號）以及《財(cái)政部稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2024〕11號）相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，從用途上講可以有兩種方式：一是用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員，二是用于代扣代繳工作的管理支出。

關(guān)于個(gè)人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號） "二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。"

應(yīng)該說，上述兩個(gè)規(guī)定已經(jīng)足以說明，對于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，企業(yè)不能隨意擴(kuò)大人員范圍。如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員，則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

作者介紹：

王玲

Email：lwang@zhcpa.cn

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