導(dǎo)讀：勞務(wù)費(fèi)，即個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬。是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取所得的，它與工資薪金所得的區(qū)別在于勞務(wù)報(bào)酬是獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，而工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)?！园俣劝倏?/p>

一、勞務(wù)費(fèi)支出要不要獲取發(fā)票？

勞務(wù)費(fèi)支出要不要索取發(fā)票呢？沒(méi)有發(fā)票，勞務(wù)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題估計(jì)很多會(huì)計(jì)人有困惑。

我相信大家都有個(gè)感覺(jué)，勞務(wù)費(fèi)沒(méi)有發(fā)票可能不妥，可是一刀切地要求勞務(wù)費(fèi)提供發(fā)票，有時(shí)又很困難。稅務(wù)對(duì)此給出的解釋是，個(gè)人小額零星勞務(wù)費(fèi)以稅務(wù)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除依據(jù)。

“小額零星”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是不超過(guò)增值稅規(guī)定的起征點(diǎn)，通常按次不超過(guò)800元，按月不超過(guò)3萬(wàn)元，具體以各地最新政策為準(zhǔn)。超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)到稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票，企業(yè)憑代開(kāi)的發(fā)票入賬后，才能將這筆勞務(wù)費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。

可見(jiàn)小額勞務(wù)費(fèi)并非一定要取得發(fā)票，勞務(wù)費(fèi)憑借“收款憑證及內(nèi)部憑證”也可在企業(yè)所得稅前扣除。注意了，內(nèi)部憑證應(yīng)載明勞務(wù)提供人的姓名、身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等信息。之所以需要這些信息，一是為了備查，二是為了申報(bào)個(gè)稅。

還有一點(diǎn)，小額零星勞務(wù)費(fèi)，即便沒(méi)有超過(guò)個(gè)稅起征點(diǎn)（800元），企業(yè)也應(yīng)為其申報(bào)個(gè)稅。

二、如何代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票

如果勞務(wù)費(fèi)金額較大，企業(yè)需要憑票入賬的，個(gè)人應(yīng)向稅務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。問(wèn)題在于，個(gè)人開(kāi)票意愿并不強(qiáng)。如果勞務(wù)費(fèi)金額較大，為促成合作，個(gè)人或許有此動(dòng)力。如果勞務(wù)費(fèi)金額較小，個(gè)人又怎會(huì)愿意耗時(shí)耗力跑稅務(wù)代開(kāi)呢？

好在目前各地稅務(wù)已經(jīng)開(kāi)通手機(jī)APP或公眾號(hào)，APP上和公眾號(hào)上即可代開(kāi)個(gè)人勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。技術(shù)手段的進(jìn)步或許可以部分解決個(gè)人勞務(wù)費(fèi)代開(kāi)手續(xù)繁雜的問(wèn)題。

三、個(gè)人代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票要交哪些稅

現(xiàn)在稅務(wù)已經(jīng)明確了，個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收個(gè)稅，個(gè)稅由支付款項(xiàng)的扣繳義務(wù)人代扣代繳。個(gè)人在稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，只需繳納增值稅與相應(yīng)附加稅，符合條件的，增值稅與附加稅可以減免。

假定甲某給A公司提供個(gè)人勞務(wù)，每月約定勞務(wù)費(fèi)6000元。甲某需向A公司提供勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。如甲某到當(dāng)?shù)囟悇?wù)去代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，需向稅務(wù)交的稅包括：

（1）增值稅：甲某視同小規(guī)模納稅人，增值稅按照勞務(wù)費(fèi)總金額的3%繳納。依上例，應(yīng)交6000÷（1+3%）×3% = 174.76元。

（2）附加稅（城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%）：根據(jù)實(shí)繳的增值稅計(jì)算，本例應(yīng)交174.76×12% = 20.97元。

四、勞務(wù)費(fèi)的個(gè)稅扣繳

接上例，甲某給A公司提供勞務(wù)費(fèi)發(fā)票后，A公司給甲某支付了稅后勞務(wù)費(fèi)，并代扣代繳了個(gè)稅。

（3）A公司需代扣代繳個(gè)稅：【6000－174.76－20.97】×（1-20%）×20% =928.68。

（4）甲某實(shí)際拿到手的勞務(wù)費(fèi)：6000－174.76－20.97－928.68=4875.59元。

用工單位代扣代繳勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅，這點(diǎn)我相信大家都明白。現(xiàn)實(shí)中令用工單位煩惱的情形是，勞務(wù)報(bào)酬約定的是稅后報(bào)酬。

很多時(shí)候，企業(yè)勞務(wù)用工沒(méi)有嚴(yán)格的合同約定，雙方對(duì)勞務(wù)費(fèi)的理解就會(huì)產(chǎn)生偏差。特別是一些業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)在談勞務(wù)項(xiàng)目時(shí)，可能沒(méi)有意識(shí)到公司還需要代扣代繳個(gè)稅，直接就承諾給對(duì)方多少報(bào)酬了。等到支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)爭(zhēng)執(zhí)自然就起來(lái)了。

解決這個(gè)問(wèn)題的思路有兩個(gè)：一是把承諾的勞務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提升，財(cái)務(wù)正常代扣代繳個(gè)稅，扣完稅后讓個(gè)人能拿到手的金額正好和原來(lái)約定的一樣多；另一是由企業(yè)替?zhèn)€人繳納個(gè)稅，這部分個(gè)稅做賬時(shí)應(yīng)記作“營(yíng)業(yè)務(wù)支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。從規(guī)范財(cái)務(wù)和稅務(wù)的角度考慮，建議采取第一個(gè)思路。

向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，把稅后金額還原為稅前金額，然后再做個(gè)稅扣繳，經(jīng)此一繞彎，很多企業(yè)的老板難免會(huì)認(rèn)為這加重了企業(yè)的稅負(fù)，不愿吃這個(gè)“虧”，這就造成了許多勞務(wù)費(fèi)掛賬的情形。

這里我想說(shuō)明，勞務(wù)費(fèi)如果不代扣代繳個(gè)稅，直接做費(fèi)用處理，企業(yè)會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；如果不做費(fèi)用處理，就只能在“其他應(yīng)收款”科目掛賬，這會(huì)虛增公司資產(chǎn)，造成公司資產(chǎn)不實(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在。

五、勞務(wù)費(fèi)與工資的差別

勞務(wù)費(fèi)的個(gè)稅起征點(diǎn)相比工資的個(gè)稅免征額，要低許多。有些企業(yè)為了少給勞務(wù)費(fèi)交個(gè)稅，會(huì)把勞務(wù)費(fèi)混同為工資處理。首先要說(shuō)明，這種做法是不合規(guī)的，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

勞務(wù)費(fèi)與工資的區(qū)別是什么呢？二者真能分得那么清楚嗎？

企業(yè)聘用在校研究生上班支付的勞動(dòng)報(bào)酬屬于勞務(wù)費(fèi)還是工資？聘用退休人員呢？聘用的清潔工呢？

在大多數(shù)人的心里，可能認(rèn)為勞務(wù)費(fèi)屬于零星勞動(dòng)所得。零星勞動(dòng)該如何界定呢？以工作時(shí)間來(lái)界定，還是以報(bào)酬金額大小來(lái)界定，還是以是否簽勞動(dòng)合同來(lái)界定，估計(jì)都很難說(shuō)準(zhǔn)確。

若以時(shí)間來(lái)界定，企業(yè)聘用大學(xué)教授做咨詢顧問(wèn)，可能數(shù)年內(nèi)每月都要支付報(bào)酬。若以金額來(lái)論，工資金額可能很小，勞務(wù)報(bào)酬金額可能很大。若以是否簽訂勞動(dòng)合同來(lái)界定，也不盡合理，有些靈活就業(yè)人員可能同時(shí)和多家企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同。

照我的理解，勞務(wù)費(fèi)與工資可以按下面兩條界定。

首先，分清楚主次。如果員工已經(jīng)有單位發(fā)放工資并繳納社保的，定為“主”，在其他單位還有兼職的，定為“次”。兼職取得的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作勞務(wù)費(fèi)處理。

其次，關(guān)注實(shí)質(zhì)。如果員工是在集團(tuán)內(nèi)或者系統(tǒng)內(nèi)兼職，應(yīng)把兩處或兩處以上的勞動(dòng)報(bào)酬（工資加勞務(wù)費(fèi)）合在一起做工資處理。

六、返聘退休人員的薪酬是勞務(wù)費(fèi)嗎？

企業(yè)返聘退休人員，比較常見(jiàn)，給他們發(fā)放的報(bào)酬怎么繳個(gè)稅呢，按工資繳，還是按勞務(wù)費(fèi)繳？這得分兩種情況：

第一，如果只是臨時(shí)性返聘（六個(gè)月以內(nèi)），或顧問(wèn)性質(zhì)的返聘（不是全天候上班），支付給退休返聘人員的工資應(yīng)按照勞務(wù)費(fèi)代扣代繳個(gè)稅；

第二，如果返聘人員比照正式員工管理，返聘時(shí)限較長(zhǎng)（六個(gè)月以上），支付給退休返聘人員的工資，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)稅。

作者：袁國(guó)輝 指尖上的會(huì)計(jì)