根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第一項和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十三條、第十五條第二項規(guī)定，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目，它可以在計算居民個人的綜合所得應(yīng)納稅所得額時扣除。對于取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，也可以扣除。

一、年金

年金在繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

（一）繳費時

1. 單位繳費部分計入個人賬戶時暫不繳納個人所得稅

企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金），在計入個人賬戶時，實質(zhì)是企業(yè)和事業(yè)單位對職工支付不能當場兌現(xiàn)的工資薪金，應(yīng)當計入職工的工資薪金所得并依法計稅。但是財稅〔2013〕103號規(guī)定，單位依法為本單位職工繳付的年金，在計入個人帳戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

聯(lián)想（企業(yè)所得稅）：根據(jù)財稅〔2009〕27號規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，不予扣除。

2. 個人繳費部分按規(guī)定標準扣除

個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

例：甲公司員工人均年薪20萬元，個人所得稅稅前扣除為12萬元；人均年應(yīng)納稅所得額為8萬元。2024年為全體員工設(shè)立企業(yè)年金，員工人均年繳費20萬元×4%=8000元，可以在稅前扣除。

人均年應(yīng)納個人所得稅=（80000-8000）×10%-2520=4680元。

企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)（職工崗位工資+薪級工資）。

3. 超過規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

例：某市2024年職工年平均工資 60000元，

2024年年金個人繳費的稅前扣除限額為60000÷12×3×4%=600元。

王某2024年9月工資20000元，若其繳付年金800元，由于允許扣除金額最高為600元，超出的200元須并入綜合所得繳稅。

（二）取得收益時

財稅〔2013〕103號規(guī)定，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

例：王先生2024年供職于A公司，每月繳納500元企業(yè)年金，按照A公司年金方案，企業(yè)年金基金委托符合國家規(guī)定的某養(yǎng)老金管理公司投資運營。每年企業(yè)年金基金都能獲取不低于5%的投資收益。按財稅〔2013〕103號第二條規(guī)定，年金基金投資運營收益在分配計入王先生個人賬戶時，暫不繳納個人所得稅。

（三）年金領(lǐng)取時

1. 退休領(lǐng)取年金

個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，根據(jù)財稅〔2024〕164號規(guī)定，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合稅率表計算納稅。

2. 出國（境）定居等依法提前領(lǐng)取年金

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

例：王先生2024年供職于A公司，每月繳納500元企業(yè)年金，2030年8月，王先生滿60歲退休，領(lǐng)取年金時，每人每月領(lǐng)取2157.27元，該如何納稅？如果王某2025年出國定居，需依法一次性提前領(lǐng)取年金，其個人帳戶余額23萬元，應(yīng)如何繳納個人所得稅？

解：

（1）如果按月領(lǐng)取，適用月度稅率表計算納稅。

王先生每月應(yīng)納稅額2157.27×3%=64.27元

如果按季領(lǐng)取，即王先生每季領(lǐng)取6471.81元，那么應(yīng)平均分攤計入各月，按月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。

王先生每季應(yīng)納稅額=（6471.81/3）×3%×3=194.15元；

如果按年領(lǐng)取，即王先生每年領(lǐng)取25887.24元，

王先生每年應(yīng)納稅額=25887.24×3%=776.62元。

（2）一次性提前領(lǐng)取年金時，適用綜合所得稅率表計算納稅=230000×20%-16920=29080元。

2. 扣繳申報

根據(jù)財稅〔2013〕103號規(guī)定，個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

二、商業(yè)健康保險

1. 個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出

根據(jù)財稅〔2024〕39號和總局公告2024年第17號規(guī)定，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。

例：張某任職于甲企業(yè)，月工資收入8000元，2024年12月自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險，保險期間為2024年1月1日至12月31日，年保費為3000元。甲企業(yè)2024年12月20日收到張某提供的憑證，于2024年1月開始扣除。

2024年1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張某工資薪金所得個人所得稅為：

（8000-5000-200）×3%=84元。

2024年2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張某工資薪金所得個人所得稅為：

（16000-10000-400）×3%-84=84元?！?/p>

2. 單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅〔2005〕94號)和財稅〔2024〕39號規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。因此，單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負擔(dān)部分應(yīng)當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳單位。個人相關(guān)退保信息保險公司應(yīng)及時傳遞給稅務(wù)機關(guān)。

3. 注意事項

適用對象：取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得(指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得)的個人，以及取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和承包承租經(jīng)營者。

保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

例：證券經(jīng)紀人李某，戶籍所在地武漢昌平區(qū)，在武漢包河區(qū)工作。2024年1-12月每月從安徽省武漢市長江證券公司取得傭金收入113300元，2024年1月李某購買了個人購買商業(yè)健康保險，保單期間為2024年2月1日至2020年1月31日，并獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額為4800元，相關(guān)資料當月交給了安徽省武漢市長江證券公司財務(wù)部。請問李某2024年其他扣除金額是多少？李某如何來辦理扣除？

解：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2024〕39號)規(guī)定，取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。

李某1月提交保單，從2月份扣除，全年可扣除金額為2200元（200×11）。

例：李某全年工資15萬元（不含保險費用），單位購買保險支出1200元/年，個人購買保險支出2400元/年，個人與單位合計購買保險支出為3600元/年，應(yīng)限額扣除2400元。

解：李某2024年應(yīng)納個人所得稅=（150000+1200-60000-2400）×10%-2520=6360元。

三、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險

自2024年5月1日起，在武漢市、福建省（含廈門市）和武漢工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。試點期限暫定一年。對試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標準內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅；個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。具體規(guī)定如下：

1. 個人繳費稅前扣除標準。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其繳納的保費準予在申報扣除當月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照當月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費準予在申報扣除當年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

2.賬戶資金收益暫不征稅。計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費期間暫不征收個人所得稅。

3.個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個人達到國家規(guī)定的退休年齡時，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個人身故、發(fā)生保險合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。

4.領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“工資、薪金所得”項目，由保險機構(gòu)代扣代繳后，在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報。

例：老王在武漢某公司工作，2024年取得工資薪金收入120000元，取得勞務(wù)報酬收入20000元，老王自2024年1月起購買了一款符合規(guī)定的稅收遞延型個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，每月需繳納保險金800元，不考慮專項扣除、專項附加扣除以及除稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老健康以外的其他扣除。問：老王應(yīng)納個人所得稅是多少元？

解析：1.計算可扣除限額

老王年度綜合所得收入額=120000+20000*80%=13600元；比例扣除限額=13600*6%=8160元，小于扣除最高限額，因此，老王2024年稅收遞延型商業(yè)保險支出扣除限額為8160元。

其次，計算老王當月稅前可扣除的已支付稅收遞延型商業(yè)商老保險費。

老王月實際支付保險金800，全年實際支付9600，大于扣除限額8160元，只能稅前扣除8160元。

因此，老王2024年應(yīng)納稅所得額=136000-60000-8160=67840元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元，應(yīng)納個人所得稅67840*10%-2520=4264元。

例：老王2025年達到國家規(guī)定的退休年齡，按照其購買的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品約定，按月可領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金3000元。老王每月領(lǐng)取時應(yīng)納個人所得稅多少元？

解析：老王按月領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，由保險公司在支付時代扣代繳個人所得稅=3000×75%×10%=225元；

如果改為按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，則需在領(lǐng)取月份，由保險公司在支付時代扣代繳個人所得稅=3000×12×75%×10%=2700元。

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