核心提示：個(gè)稅返還手續(xù)費(fèi)屬增值稅的征稅范圍，也不屬企業(yè)所得稅免稅及不征稅收入的范圍，所以應(yīng)交增值稅，企業(yè)所得稅，如獎(jiǎng)勵(lì)給從事相關(guān)工作的人員可以不并入個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額。

一、稅法規(guī)定的三代的具體范圍是什么。

稅法所說的三代是指代扣代繳、代收代繳，委托代征。

1、代扣代繳：指稅收法規(guī)，行政法規(guī)已明確規(guī)定負(fù)有繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

2、代收代繳：指稅收法規(guī)，行政法規(guī)已明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

3、委托代征：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法的規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理，依法委托的原則和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代收零星、分散和異地繳納稅收行為。

二、三代支付比例及其限額

1、代扣代繳：比例不超過2%，支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人的年度限額不超過70萬元，但個(gè)稅手續(xù)返還沒有上限規(guī)定。

2、代收代繳車船稅：比例不超過3%，無限額。

3、代收代繳委托加工消費(fèi)稅：比例不超過2%，無限額。

4、代收代繳其他稅款：比例不超過2%，無限額。

5、委托交通運(yùn)輸部門海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅：比例不超過5%。無限額的規(guī)定。

6、委托代征人代征車輛購(gòu)置稅：每輛15元。無限額的規(guī)定

7、委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅：比例不超過0.03%，但支付給單個(gè)代工征人年度的最高限額為1000萬元

8、委托代征人代收農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，比例為5%，沒有限額的規(guī)定。

三、有關(guān)返還上限的特殊規(guī)定

1、扣繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還沒有金額限制，按稅法規(guī)定的按照代扣代繳2%的手續(xù)費(fèi)返還，沒有70萬上限的規(guī)定。

2、企業(yè)代扣的是非居民企業(yè)增值稅、預(yù)提所得稅等所返還的手續(xù)費(fèi)，就不能超過70萬的上限。

四、取得個(gè)稅返還手續(xù)費(fèi)的財(cái)務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，取得的個(gè)稅返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為其他收益處理，其實(shí)質(zhì)是作為其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量來處理的。

如ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月收到5300元的個(gè)稅返還手續(xù)費(fèi)，全部用于資勵(lì)參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員及人力資源部員工。其主要財(cái)務(wù)處理如下：

1、收到手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款5300

貸：其他收益5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅<銷項(xiàng)稅額> 300

2、計(jì)提職工薪酬時(shí)：

借：管理費(fèi)用-工資薪金5000

貸：應(yīng)付職工薪酬 -工資薪金5000

3、發(fā)放薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸 銀行存款 5000

五、取得個(gè)稅返還的稅收相關(guān)規(guī)定及其處理

1、代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)按照商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀(jì)服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人適用的稅率為6%、小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

2、代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入用于相關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)免征個(gè)稅。

3、代扣個(gè)稅返還收入的不屬企業(yè)所得稅的不征稅收入或免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額交納企業(yè)所得稅。

4、取得的手續(xù)費(fèi)資勵(lì)給本單位從事代扣代繳的相關(guān)人員作作的員工的屬于工資薪金支出，可以在個(gè)稅前全額扣除，并且此項(xiàng)工資支出可作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

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