10月20日，財(cái)政部重磅發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》征求意見(jiàn)稿和《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》征求意見(jiàn)稿。

通讀兩個(gè)征求意見(jiàn)稿，減稅力度非常精準(zhǔn)，專項(xiàng)扣除都是近年來(lái)群眾生活成本上升最快的領(lǐng)域，切實(shí)降低了普通工薪階層的個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，非常的貼心。建議每個(gè)上班族都要仔細(xì)看，仔細(xì)讀，都是大實(shí)惠?。?/p>

這里針對(duì)工薪階層，結(jié)合個(gè)人所得稅的年度匯算清繳和專項(xiàng)附加扣除詳細(xì)解讀，有境外收入和超高收入階層可以忽略。

簡(jiǎn)單說(shuō)，只從一個(gè)單位取得工薪收入的人，沒(méi)有從其他機(jī)構(gòu)取得收入，沒(méi)有取得除工資薪金以外綜合所得（綜合所得有四項(xiàng)了?。甓染C合所得收入減除專項(xiàng)扣除——包括現(xiàn)在執(zhí)行的三險(xiǎn)一金和將要執(zhí)行的專項(xiàng)附加扣除——不足6萬(wàn)元的，或者到了年底也不打算退稅的，就不需要年度匯算清繳。

只要年度綜合所得收入減除專項(xiàng)扣除超過(guò)6萬(wàn)元，從兩個(gè)單位取得收入，或者取得兩種不同種類的綜合所得，或者預(yù)繳多了想退稅的，就需要年度匯算清繳。

補(bǔ)充一下，綜合所得，包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許使用權(quán)收入在減除相應(yīng)的20%費(fèi)用后的余額，稿酬再打70%折扣，合并再進(jìn)行專項(xiàng)扣除。

新個(gè)稅修正實(shí)施后，因各地三險(xiǎn)一金水平不一，年度綜合所得收入起步金額也不一致。以武漢為例，三險(xiǎn)一金2024年基礎(chǔ)3055元，養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，公積金基數(shù)2010元，不超過(guò)12%，綜合看每月個(gè)人稅前扣除額320.77＋241.2＝561.97，全年扣除額6743.64元。專項(xiàng)附加扣除六項(xiàng)，考慮子女教育或贍養(yǎng)老人12000元/年，年度綜合所得需要納稅的最小金額是78744元（這里還不考慮按應(yīng)發(fā)工資繳納社保問(wèn)題，按新社保征管方式，就會(huì)超過(guò)8萬(wàn)元），如果專項(xiàng)扣除中再有住房按揭12000元，或者房租14400元，就突破9萬(wàn)元了。

專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目有六項(xiàng)：子女教育專項(xiàng)，繼續(xù)教育專項(xiàng)，大病醫(yī)療專項(xiàng)，住房貸款利息專項(xiàng)，住房租金專項(xiàng)，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)。

不同年齡段的工薪階層基本上都會(huì)有涉及，初入職場(chǎng)會(huì)有繼續(xù)教育支出和租房租金支出；工作一段時(shí)間如10年左右，可能成家立業(yè)，會(huì)有子女教育、繼續(xù)教育和住房貸款利息支出；再工作一些年（10-20年）成為職場(chǎng)老人，可能會(huì)有子女教育、繼續(xù)教育和贍養(yǎng)老人的支出?？梢?jiàn)專項(xiàng)附加扣除確實(shí)貼近民生。下面逐項(xiàng)剖析。

（一）子女教育專項(xiàng)

子女教育包括學(xué)前教育和學(xué)歷教育，學(xué)歷教育就是義務(wù)教育、高職教育和高等教育。注意：是每個(gè)子女扣除限額12000元，每月預(yù)繳時(shí)按1000元扣減；是定額扣除，不論支出多少，一年定額扣除12000元。

父母雙方?jīng)]有約定的，各按50%在自己的綜合所得中扣減，如果父母雙方一方收入高且穩(wěn)定，可以約定由一方全額扣除，另一方不扣除，沒(méi)有中間選項(xiàng)?？鄢峙湟荒暌欢?。

需要準(zhǔn)備的資料是子女的個(gè)人身份信息，提供學(xué)生學(xué)籍信息，如果父母雙方約定一方全額扣除的，納稅人配偶最好準(zhǔn)備一個(gè)承諾函給代扣代繳義務(wù)人。

盡管說(shuō)是沒(méi)有約定按50%夫妻雙方各自進(jìn)行扣減，但夫妻雙方各自的扣繳義務(wù)人并不一定知曉雙方的情況，故在實(shí)務(wù)中需要以明示的方式——書面聲明書——告知扣繳義務(wù)人。

比如有一對(duì)夫妻，有兩個(gè)小孩，沒(méi)有約定的情況下，一方子女教育專項(xiàng)就可以扣除24000元，扣繳義務(wù)人就需要取得兩個(gè)小孩的教育學(xué)籍信息和夫妻雙方關(guān)于個(gè)人所得稅扣減的約定聲明書。

（二）繼續(xù)教育專項(xiàng)

納稅人接受學(xué)歷教育的，每年4800定額扣除。由于納稅人邊工作邊接受學(xué)歷教育，在自己的綜合所得中扣除了，則父母就不能扣除第一項(xiàng)中子女教育專項(xiàng)扣除。這里有一個(gè)選擇權(quán)，子女和父母雙方可以自行商量。

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得證書的年度，按每年3600元定額扣除。綜合上下文理解是持有證書的期間每年都可以按3600元定額扣除。如會(huì)計(jì)，教師，醫(yī)護(hù)人員，建筑專業(yè)人員等具有技能職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)的職業(yè)，他們就可以利用每年3600元，每月300元定額扣除。

這里有個(gè)疑問(wèn)，要是統(tǒng)一納稅人有多種職業(yè)資格，是否可以按項(xiàng)扣除。征求意見(jiàn)稿沒(méi)有明確，多種職業(yè)資格的人員可以反饋意見(jiàn)。

這里需要提供的是技能職業(yè)資格證書和專業(yè)技術(shù)人員資格證書，學(xué)歷繼續(xù)教育的提供學(xué)生學(xué)籍信息。

這是一個(gè)知識(shí)更新快速迭代的時(shí)代，對(duì)于不斷充電，更新技能的投入，確實(shí)應(yīng)該有所扣減，但要是每項(xiàng)技能都有扣減那就更好了。

（三）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

該項(xiàng)扣除針對(duì)納稅人當(dāng)年度就醫(yī)支出中自負(fù)部分超過(guò)15000元部分，按每年度6000元限額扣除。

限額扣除有別于前兩項(xiàng)的定額扣除，限額扣除按實(shí)際支出，不超過(guò)部分內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。定額是不論實(shí)際支出的。如某納稅人當(dāng)年大病醫(yī)療自負(fù)部分達(dá)到7萬(wàn)元，則可以在綜合所得收入稅前扣除專項(xiàng)附加項(xiàng)目5.5萬(wàn)元。如果超過(guò)8.5萬(wàn)元，則最高為6萬(wàn)元。

需要準(zhǔn)備的資料是就診資料，醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。

大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除確實(shí)是非常好的舉措，不過(guò)對(duì)于大多數(shù)工薪階層來(lái)說(shuō)，還是健健康康的，用不上最好。

（四）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除針對(duì)的是首次購(gòu)房人，按12000元每年定額扣除。由于是一定額扣除，即便每月利息支出沒(méi)有1000元，也是可以按1000元每月定額扣除的。 該項(xiàng)扣除需要雙方約定一方扣除，而不是夫妻雙方按50%分配。也就是即便是納稅人配偶名義購(gòu)置首套住房，也可以在納稅人的綜合所得中扣減。

要準(zhǔn)備的資料是住房貸款合同，和銀行還貸款的扣款記錄，最好是銀行能提供一個(gè)給便于下載的扣款憑證。還需要配偶關(guān)于由哪一方扣除的約定聲明書。

首次購(gòu)房的貸款利息支出，對(duì)于初次購(gòu)房的工薪階層來(lái)講非常的貼心。

（五）住房租金專項(xiàng)附加扣除

納稅人和納稅人配偶，在工作的城市中沒(méi)有住房，采用租房方式生活，租房租金支出，可以在稅前扣除。

租金扣除按工作所在城市的規(guī)格和人口水平，租金扣除3個(gè)檔次：14400元、12000元和9600元。

納稅人和配偶可以選擇，由某一方享受扣減。要注意的是夫妻雙方在同一城市的，只能扣除一個(gè)，夫妻雙方在不同城市的，可以分別各自扣除。納稅人夫妻雙方不能同時(shí)享受房屋租金的扣減和首套住房貸款利息支出的扣減。

準(zhǔn)備的資料只要求是房屋租賃合同。對(duì)租房租金收付款憑證沒(méi)有要求，但最好還是有，不然簽訂一個(gè)房屋租賃合同就可以扣除，就會(huì)有漏洞了。

（六）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

家有60歲以上的老人需要贍養(yǎng)的，納稅人就可以按年24000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

被贍養(yǎng)人可以是父母，也可以是法定贍養(yǎng)人。贍養(yǎng)人1個(gè)老人和多個(gè)老人定額扣除金額一致，不加倍。

非獨(dú)生子女，需要兄弟姐妹商量，簽訂協(xié)議分?jǐn)傇擁?xiàng)扣除額度。兄弟姐妹多的，其中一方分?jǐn)偛坏贸^(guò)12000元/年。

被贍養(yǎng)人的基本信息，還有兄弟姐妹間專項(xiàng)扣除分?jǐn)倕f(xié)議要提供給扣繳義務(wù)人。

前述六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除如果都存在，住房租金和貸款利息支出不能同時(shí)扣減，其他情形均可在當(dāng)年度匯算清繳時(shí)扣除。

對(duì)于原先就按實(shí)發(fā)放工資的中高收入職工來(lái)說(shuō)，新的個(gè)稅修正案實(shí)施執(zhí)行后，減稅力度非常之大。這類人主要集中在事業(yè)單位、機(jī)關(guān)公務(wù)員、國(guó)企干部、企業(yè)高管（高收入階層）。

對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)，在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用減費(fèi)力度尚未明確之前，企業(yè)、投資人和員工之間若完整的反映工資水平，將立即影響企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保障費(fèi)用大幅上升。民營(yíng)企業(yè)的上班族估計(jì)還要看社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的減費(fèi)力度。

（一）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和依賴平臺(tái)接單人員

還有一個(gè)對(duì)加入各個(gè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的眾包人員，平臺(tái)不繳納社保的工作人員來(lái)說(shuō)是非常的大的實(shí)惠。如快遞、外賣、網(wǎng)約車司機(jī)、創(chuàng)意平臺(tái)的專業(yè)從業(yè)人員。他們通過(guò)平臺(tái)接到各種訂單，提供勞務(wù)服務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬。按新個(gè)稅法和次征求意見(jiàn)稿的征管方式，扣除額大大增加。

快遞人員每月的勞務(wù)報(bào)酬，需要按取得的收入扣減800（4000元收入以下）或20%后的應(yīng)納稅所得的，再按20%稅率繳納個(gè)人所得稅。現(xiàn)在則是每月先按收入扣除20%費(fèi)用后的余額再扣減5000元，按3%-45%稅率預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度匯算清繳時(shí)，在提供相應(yīng)的專項(xiàng)附加扣除憑據(jù)和資料，申請(qǐng)?jiān)榷嗬U納個(gè)人所得稅退還。年度匯算清繳需要納稅人自己主動(dòng)申報(bào)，但這些納稅人往往是缺少專業(yè)能力的，讓每個(gè)人都主動(dòng)申報(bào)，是非常大的時(shí)間資源浪費(fèi)。由于各個(gè)平臺(tái)上接單的人，平臺(tái)不需要繳納相應(yīng)的社保（之前是沒(méi)有規(guī)范的），平臺(tái)承擔(dān)起這一工作任務(wù)應(yīng)該說(shuō)是責(zé)無(wú)旁貸的。

（二）離退休人員返聘

之前離退休人員返聘發(fā)放的工資需要并入企業(yè)繳納社保的工資基礎(chǔ)。按新個(gè)稅法，離退休返聘人員發(fā)放的是勞務(wù)費(fèi)，稅負(fù)大大下降，可以通過(guò)開具勞務(wù)發(fā)票的形式，支付給了離退休人員的報(bào)酬，而不再成為企業(yè)繳納社保的工資基礎(chǔ)。

（三）董事費(fèi)

不少董監(jiān)高人員，往往會(huì)兼不少企業(yè)，但社保往往是在一個(gè)單位的繳納，為了平衡稅負(fù)，一些兼職的企業(yè)并不承擔(dān)相應(yīng)的董監(jiān)高成本，轉(zhuǎn)移至盈利企業(yè)或繳納社保的單位支付相應(yīng)成本。新個(gè)稅法后，兼職的董監(jiān)高成本，就可以通過(guò)開具勞務(wù)發(fā)票的方式，完整的反映該企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的成本支出。