目 錄
一、案例簡(jiǎn)況
二、個(gè)人所得稅稅率差異
（一）超額累進(jìn)稅率
1.綜合所得 3%-45%
2.經(jīng)營(yíng)所得 5%-35%
（二）比例稅率 20% 10%
三、變更稅目前后稅負(fù)對(duì)比
（一）變更稅目前——按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅
（二）變更稅目后——按經(jīng)營(yíng)所得納稅
1.先將股權(quán)轉(zhuǎn)到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)名下
2.再將股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓
（三）稅負(fù)對(duì)比
四、該操作無(wú)法延續(xù)
五、稅務(wù)檢查思路
（一）交易價(jià)格是否公允
（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)
一、案例簡(jiǎn)況
田某持有非上市公司股權(quán)欲轉(zhuǎn)讓，股權(quán)原值100萬(wàn)。瞿某有意購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)，雙方協(xié)商擬定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為1000萬(wàn)。
二、個(gè)人所得稅稅率差異
個(gè)人所得稅有九個(gè)稅目，稅率亦有不同。
（一）超額累進(jìn)稅率
綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得適用超額累進(jìn)稅率。
1.綜合所得 3%-45%
工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四個(gè)稅目收入合并為綜合所得，年終匯算適用稅率是如下3%到45%共七檔。
綜合所得稅率表
2.經(jīng)營(yíng)所得 5%-35%
經(jīng)營(yíng)所得適用稅率是如下5%到35%共五檔。
經(jīng)營(yíng)所得稅率表
（二）比例稅率 20% 10%
利偶轉(zhuǎn)租四項(xiàng)：利息股息紅利所得、偶然所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得適用稅率20%。但個(gè)人出租住房適用10%的稅率。
三、變更稅目前后稅負(fù)對(duì)比
（一）變更稅目前——按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅
變更前，基于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)，田某賣掉股權(quán)，股權(quán)原值100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)1000萬(wàn)元。
按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅，稅率20%，原值可以扣除。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納個(gè)稅為：（1000-100）×20%=180萬(wàn)。
支付錢款的瞿某為扣繳義務(wù)人，有代扣代繳義務(wù)。
交易結(jié)果為：
田某：得到稅后820萬(wàn)元，失去股權(quán)
瞿某：得到股權(quán)，支付820萬(wàn)元給田某，繳納180萬(wàn)元稅款給稅務(wù)局。
（二）變更稅目后——按經(jīng)營(yíng)所得納稅
田某注冊(cè)一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)L，申請(qǐng)核定征收。核定征收下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率，這里假設(shè)為8%，征稅時(shí)按照利潤(rùn)率8%來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)稅所得，應(yīng)稅所得=收入×核定利潤(rùn)率8%。
1.先將股權(quán)轉(zhuǎn)到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)名下
田某將持有的非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)給自己成立的這家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。轉(zhuǎn)讓價(jià)為股權(quán)原值100萬(wàn)元。無(wú)論當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)到自己的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)征稅，因轉(zhuǎn)讓價(jià)100萬(wàn)元等于原值，該轉(zhuǎn)讓都不需要交稅。
2.再將股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓
L個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將非上市公司股權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給瞿某。
L個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收個(gè)稅，核定應(yīng)稅所得為：
①應(yīng)稅所得=收入1000萬(wàn)×核定利潤(rùn)率8%=80萬(wàn)元
②根據(jù)應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，從表2查找稅率為第五檔（80萬(wàn)元大于50萬(wàn)元），稅率35%，速算扣除數(shù)6.55萬(wàn)元。
③應(yīng)交個(gè)稅=應(yīng)稅所得×稅率-速算扣除數(shù)
= 80 × 35% - 6.55 = 21.45（萬(wàn)元）
（三）稅負(fù)對(duì)比
變更稅目前，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納個(gè)稅180萬(wàn)元。
變更稅目后，按照經(jīng)營(yíng)所得，繳納個(gè)稅21.45萬(wàn)元。
四、該操作無(wú)法延續(xù)
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第41號(hào)《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》
“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。公告自2024年1月1日起施行?！?/p>
公告網(wǎng)址：
http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2024-12/31/content_5665849.htm
按操作轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得，若無(wú)法按照核定征收計(jì)稅，查賬征收法下，應(yīng)稅所得為1000萬(wàn)-100萬(wàn)=900萬(wàn)，單該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)交個(gè)稅為：
①應(yīng)稅所得=收入1000萬(wàn)-成本100萬(wàn)=800萬(wàn)元
②根據(jù)應(yīng)稅所得800萬(wàn)元，從表2查找稅率為第五檔（800萬(wàn)元大于50萬(wàn)元），稅率35%，速算扣除數(shù)6.55萬(wàn)元。
③應(yīng)交個(gè)稅=應(yīng)稅所得×稅率-速算扣除數(shù)
= 800 × 35% - 6.55 = 273.45（萬(wàn)元）
轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)交個(gè)稅273.45萬(wàn)元，遠(yuǎn)高于按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納的個(gè)稅180萬(wàn)元。
五、稅務(wù)檢查思路
（一）交易價(jià)格是否公允
（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否僅為避稅而設(shè)
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