2024年度個人所得稅綜合所得匯算工作已經(jīng)結(jié)束。對個人所得稅扣繳義務(wù)人來說，在個稅扣繳工作中，如果存在應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款等問題，根據(jù)稅收征收管理法第六十九條的規(guī)定，須承擔法律責任，且不適用“首違不罰”等措施。國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局近期對100戶個人所得稅扣繳義務(wù)人的“微”調(diào)查顯示：在扣繳個稅的過程中，多數(shù)扣繳義務(wù)人總是“不經(jīng)意”出現(xiàn)錯誤，很值得關(guān)注。

風險點一：未履行扣繳義務(wù)

甲公司聘請王某為公司員工講課，支付講課費1萬元。王某在稅務(wù)部門代開了發(fā)票。公司財務(wù)人員支付講課費時，未代扣代繳個人所得稅。

風險分析

大部分單位在支付個人工資薪金所得時，能夠履行代扣代繳義務(wù)。不過，一些扣繳義務(wù)人在支付多種類型的個人收入時，往往分不清哪些項目需要代扣代繳稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第61號）第四條對實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得進行了列舉，主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。由此可見，向個人支付所得時，除經(jīng)營所得外，其他項目均需履行個人所得稅全員全額扣繳申報的義務(wù)。

對甲公司來說，在向王某支付講課費時，應(yīng)預(yù)扣個人所得稅10000×（1-20%）×20%=1600（元），經(jīng)申報繳納稅款，實際向王某支付10000-1600=8400（元）。

風控建議

個人所得稅全員全額扣繳申報是扣繳義務(wù)人的一項法定義務(wù)。對于向自然人支付的每一筆款項，扣繳義務(wù)人都要認真研判，確認是否屬于應(yīng)稅所得，并與收款人充分溝通，如實履行扣繳申報義務(wù)。值得注意的是，即使支付給個人的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃等所得金額小于800元，按次確認的應(yīng)納稅額為0，扣繳義務(wù)人也需要履行申報義務(wù)，如實申報個人的收入情況。

風險點二：遺漏扣繳項目

乙公司支付工資薪金時一直認真履行個人所得稅扣繳義務(wù)，但是財務(wù)人員認為，物業(yè)補貼不屬于應(yīng)稅項目，未將其計入員工的應(yīng)稅所得扣繳稅款。

風險分析

根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼，可以免稅。同時，按照個人所得稅法實施條例第六條的規(guī)定，個人因任職或者受雇取得的津貼、補貼所得，應(yīng)計入工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。也就是說，物業(yè)補貼屬于應(yīng)稅項目，應(yīng)該計入員工的應(yīng)稅所得扣繳稅款。

工資薪金收入項目較多，職務(wù)工資、級別工資、工作津貼、生活補貼、通訊補貼、交通補貼、物業(yè)補貼、衛(wèi)生費等不勝枚舉。此外，員工還可能取得績效獎金，以及補發(fā)工資等。一些扣繳義務(wù)人在扣繳工資薪金所得的個人所得稅時，對于哪些收入項目屬于應(yīng)稅項目，哪些屬于不征稅項目或免稅項目，并不是很清晰，容易出現(xiàn)遺漏。乙公司之所以出現(xiàn)這種情況，主要是企業(yè)財務(wù)人員對物業(yè)補貼是否屬于應(yīng)稅項目認識不清，導(dǎo)致遺漏扣繳項目，給企業(yè)帶來應(yīng)扣未扣稅款的風險。

風控建議

支付給員工的各項工資薪金，只要沒有免稅或者不征稅的規(guī)定，就要計入其應(yīng)稅所得，代扣代繳個人所得稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)對工資的各項目逐項進行梳理，必要時，可向主管稅務(wù)機關(guān)進行咨詢。值得注意的是，個人所得包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益?？劾U義務(wù)人在以現(xiàn)金以外的形式支付所得時，應(yīng)按照個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)納稅所得額，履行扣繳義務(wù)。

風險點三：適用稅目錯誤

丙公司為引進人才，一次性向張某支付人才引進費100萬元，之后張某成為該企業(yè)員工。丙公司在支付人才引進費時，按勞務(wù)報酬所得，代扣代繳張某個人所得稅1000000×（1-20%）×40%-7000=313000（元）。丁公司也以同樣的方式引進人才李某，一次性向李某支付人才引進費100萬元，并按偶然所得代扣代繳李某個人所得稅1000000×20%=200000（元）。

風險分析

相同的款項，由于適用稅目不同，所扣繳的稅款金額相差113000元。但其實，丙公司和丁公司都存在適用稅目錯誤的問題。人才引進費，實際上是在工資以外給予員工的補貼，該補貼是因為任職才取得。因此，按照個人所得稅法的規(guī)定，人才引進費是“因任職或者受雇取得”，應(yīng)與其他工資薪金合并，適用3%~45%的超額累進稅率代扣代繳個人所得稅。

風控建議

目前，我國個人所得稅制采用分類與綜合相結(jié)合的模式，個人所得稅法中規(guī)定了9項所得，各項所得的適用稅率、稅款計算方式等均有差異?？劾U義務(wù)人在支付個人款項并代扣代繳個人所得稅時，首要之事是確認款項性質(zhì)，準確確定適用稅目。特別是對于以往從未發(fā)生過的個人款項支付業(yè)務(wù)，建議扣繳義務(wù)人在支付前認真對照個人所得稅法和其他規(guī)范性文件進行確認，必要時可咨詢主管稅務(wù)機關(guān)。

風險點四：計稅依據(jù)及入賬憑證錯誤

戊公司接受自然人孫某提供的勞務(wù)，約定報酬1萬元，增值稅及附加稅費由孫某自行負擔，個人所得稅由企業(yè)負擔。孫某已在稅務(wù)部門代開發(fā)票，開票金額1萬元。戊公司向?qū)O某支付了報酬1萬元，并以1萬元為應(yīng)稅所得，代為扣繳孫某個人所得稅10000×（1-20%）×20%=1600（元）。戊公司共發(fā)生支出11600元，以孫某提供的金額1萬元的發(fā)票和扣繳1600元的個人所得稅完稅憑證入賬。

風險分析

個人所得稅法中規(guī)定的各項應(yīng)稅所得，均為含個人所得稅的所得。如果約定個人所得稅由支付單位負擔，則個人取得的所得，是不含個人所得稅的所得。也就是說，扣繳義務(wù)人為納稅人負擔的稅款，應(yīng)視為向納稅人支付的所得，計入代扣稅款的計稅依據(jù)。同時，個人所得稅的納稅人是取得收入的個人，扣繳義務(wù)人只是負責代扣代繳，并不實際負擔稅款。因此，戊公司代扣代繳的1600元稅款，并不是其支出項目，企業(yè)不能憑完稅憑證入賬，這1600元也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

戊公司正確的處理是：先將支付給孫某的不含個人所得稅收入1萬元換算成含稅收入10000÷[1-（1-20%）×20%]=11904.76（元），然后以11904.76元作為應(yīng)稅所得，計算應(yīng)代扣代繳個人所得稅款11904.76×（1-20%）×20%=1904.76（元）。此后，由孫某到稅務(wù)部門代開發(fā)票，開票金額為11904.76元。這樣，戊公司支付孫某1萬元，并代扣代繳稅款1904.76元，同時以11904.76元的發(fā)票入賬，按照11904.76元在企業(yè)所得稅稅前扣除。

風控建議

實務(wù)中，自然人納稅人與扣繳義務(wù)人達成約定，由扣繳義務(wù)人為納稅人負擔稅款的情況比較常見。建議雙方在簽訂合同前對個人收入進行換算，并以含個人所得稅的收入金額簽訂合同。后期個人代開發(fā)票，扣繳義務(wù)人代扣個人所得稅等，均以此含稅金額為依據(jù)。這樣也可以規(guī)避代納稅人負擔的稅款不能稅前扣除的風險。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：葉曉菊 李彤 彭曉華，作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。