個人所得稅法對境外所得的稅額扣除的規(guī)定：

一、居民個人境外所得及抵免原則

1、稅法規(guī)定的抵免原則：

A、對 居民納稅人的居民管轄權(quán)。

B、居民個人從中國境外取得的所得，可以 從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額 不得超過該納稅人境外所得 依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

2、居民個人境外來源所得：區(qū)別于非居民個人的境內(nèi)所得規(guī)定

下列所得，為居民個人來源于中國境外的所得：

A、因 任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得。

B、中國 境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得。

C、許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得。

D、在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得。

E、從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

F、將財產(chǎn)出租給承租人在 中國境外使用而取得的所得。

G、轉(zhuǎn)讓中國 境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（權(quán)益性資產(chǎn)）或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。

H、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前 3 年（連續(xù) 36 個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn) 公允價值 50％以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

I、中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負擔的偶然所得。

J、財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、居民個人境外所得抵免方法——限額抵免

1、抵免限額：

納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的 綜合所得、 經(jīng)營所得以及 其他所得的所得稅稅額的限額。

2、居民個人來源于境外不同所得的抵免限額計算：

A、 分國分類抵免，不同所得按下列要求：

B、表中其他分類所得，包括：利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。

C、境外的經(jīng)營所得按規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補。

3、居民個人可抵免的境外所得稅稅額的確定

A、可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。

B、居民個人申報境外所得稅收抵免時，除另有規(guī)定外，應(yīng)當提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證， 未提供符合要求的納稅憑證不予抵免。

C、下列情形的境外所得稅額不能抵免：

a、按照境外所得稅法律屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額。

b、按照與我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額。

c、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

d、境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

e、按照我國《個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。

4、居民個人境外所得限額抵免規(guī)定及應(yīng)用

A、居民個人一個納稅年度內(nèi)來源于一國（地區(qū)）的所得實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于依照中國稅法規(guī)定計算出的來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的 抵免限額的，應(yīng)以實際繳納稅額作為抵免額進行抵免；超過來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進行抵免， 超過部分可以在以后 5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

B、可抵免的境外所得稅稅額＝抵免限額與實際繳納稅額的較小者。

例1：居民個人王某 2024 年除取得境內(nèi)工資收入 120000 元（已代扣三險一金）外，還從境外甲國獲得勞務(wù)報酬收入折合人民幣 50000 元、稿酬收入折合人民幣 20000 元和利息收入折合人民幣 10000 元，并分別就這三項收入在甲國繳納稅款 10000 元、1000 元和 2000 元。假設(shè)除居民個人年度費用扣除標準 60000 元和某專項附加扣除 12000 元外，不考慮其他費用扣除和境內(nèi)預(yù)繳稅額。

解：（1）王某 2024 年境內(nèi)、外全部綜合所得收入額＝ 120000＋50000×（1－20％）＋20000×（1－20％）×70％＝171200（元）

（2）王某 2024 年境內(nèi)、外全部綜合所得應(yīng)納稅額＝（171200－60000－12000）×10％－2520＝7400（元）

（3）王某 2024 年來源于甲國綜合所得抵免限額＝7400×（40000＋11200）÷（120000＋40000＋ 11200）＝2213.08（元）

從境外甲國獲得勞務(wù)報酬、稿酬收入在甲國繳納稅款合計 11000 元（10000+1000）大于2213.08元

（4）王某 2024 年綜合所得在我國實際應(yīng)納稅額＝ 7400－2213.08=5186.92（元）

（5）王某 2024 年來源于甲國其他分類所得抵免限額＝10000×20％＝2000（元）

（6）王某 2024 年來源于甲國利息收入已納稅額 2000 元，可全額抵免

（7）王某 2024 年在我國實際應(yīng)納稅額 5186.92 元

5、居民個人境外所得納稅申報時間

A、居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當在取得所得的 次年 3 月 1 日至 6 月 30 日內(nèi)申報納稅。

B、居民個人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。

6、居民個人境外所得納稅申報地點

A、居民個人取得境外所得，應(yīng)當向中國境內(nèi) 任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；

B、在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向 戶籍所在地或中國 境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；

C、戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；

D、在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

7、居民個人被派往境外工作，取得所得的稅款預(yù)扣預(yù)繳規(guī)定

居民個人被境內(nèi)派出單位派往境外工作，取得的工資、薪金所得或者勞務(wù)報酬所得：

A、由派出單位或者其他境內(nèi)單位 支付或負擔的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。

B、由境外單位支付或負擔的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機構(gòu)，可由境外中方機構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

C、中方機構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機構(gòu)的，派出單位應(yīng)當于 次年 2 月 28 日前向其主管稅務(wù)機關(guān)報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。

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