現(xiàn)實(shí)中，私營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有時(shí)會(huì)因周轉(zhuǎn)資金緊張，而向股東無(wú)償借款，但有時(shí)股東也因個(gè)人消費(fèi)急用錢(qián)也會(huì)從企業(yè)無(wú)償借款。那么，企業(yè)與股東之間相互無(wú)償借款有無(wú)納稅義務(wù)呢?

　　一、增值稅

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2024〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　從上面的規(guī)定可知，企業(yè)無(wú)償把資金借給股東使用，視同銷(xiāo)售服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;而股東無(wú)償把資金借給企業(yè)使用，不視同銷(xiāo)售服務(wù)，不需要繳納增值稅。

　　二、企業(yè)所得稅

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　從上面企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售范圍可知，企業(yè)將資金無(wú)償借給股東使用并不屬于視同銷(xiāo)售范圍，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

　　三、個(gè)人所得稅

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　從上面的規(guī)定可知，股東從其投資的企業(yè)借款，如果在借款年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　另外，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(五)經(jīng)營(yíng)所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得。

　　股東個(gè)人把錢(qián)無(wú)償借給企業(yè)使用，個(gè)人并未取得所得，因此，不屬于上面政策規(guī)定的所得項(xiàng)目，且個(gè)人所得稅法上又沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定，因此，股東個(gè)人把錢(qián)無(wú)償借給企業(yè)使用沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。

　　四、印花稅

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào))《印花稅稅目稅率表》明確規(guī)定“借款合同指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同”。

　　因此，企業(yè)之間、企業(yè)與自然人之間簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍，不需要繳納印花稅。

請(qǐng)問(wèn)企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與股東方（非金融機(jī)構(gòu)之間）的借款合同是否需要繳納印花稅

錦州市地方稅務(wù)局 2024-08-23

　　請(qǐng)問(wèn)企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與股東方(非金融機(jī)構(gòu)之間)的借款合同是否需要繳納印花稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定：借款合同包括銀行及其他金融組織同借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。即僅限于借款人同中國(guó)人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行及由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證的單位之間所書(shū)立的借款合同。

　　根據(jù)《遼寧省稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》([1988]遼稅政四字479號(hào))第九條規(guī)定：《條例》規(guī)定的借款合同，是指銀行及其他金融組織與借款單位及個(gè)人之間所簽訂的合同。非金融機(jī)構(gòu)或組織與單位及個(gè)人之間、個(gè)人與個(gè)人之間訂立的借款合同和銀行間同業(yè)拆借以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款憑證都不貼花。

　　綜上所述，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與股東方(兩個(gè)非金融機(jī)構(gòu)之間)的借款合同不需要繳納印花稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定：凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

來(lái)源：稅屋 作者：李霄羽

編輯：沐林財(cái)訊 更多財(cái)稅資訊 歡迎關(guān)注沐林財(cái)訊微信公眾號(hào)