筆者在實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到很多公司存在支付外部專家勞務(wù)費(fèi)的情況，大多數(shù)公司的處理方式是代扣個稅，根據(jù)勞務(wù)費(fèi)發(fā)放表直接支付稅后勞務(wù)費(fèi)給專家個人，未取得代開的增值稅發(fā)票。支付給外部專家勞務(wù)費(fèi)代扣個稅是肯定的，是否可以直接以勞務(wù)費(fèi)發(fā)放明細(xì)作為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)存在疑義。同時，公司是否可以為外部勞務(wù)人員代開發(fā)票也存在疑義。

一、公司員工勞務(wù)費(fèi)以勞務(wù)費(fèi)發(fā)放明細(xì)企業(yè)所得稅稅前扣除

對于支付公司員工的勞務(wù)費(fèi)，如支付員工培訓(xùn)課時費(fèi)等，可直接以勞務(wù)費(fèi)發(fā)放明細(xì)作為稅前扣除的依據(jù)，并需要與工資合并代扣代繳個稅。筆者實(shí)務(wù)中遇到一些公司以員工年底進(jìn)行個人所得稅匯算清繳為理由，不履行代扣代繳個稅的義務(wù)。員工年底個人所得稅匯算清繳不能與公司代扣代繳個稅混為一談，公司支付員工勞務(wù)費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2024年第61號）第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。因此，公司應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，員工應(yīng)履行個人所得稅匯算清繳義務(wù)，兩者不應(yīng)混淆。

二、超過300元或500元以上的外部人員勞務(wù)費(fèi)以增值稅發(fā)票企業(yè)所得稅稅前扣除

支付外部勞務(wù)人員（專家、實(shí)習(xí)生等）勞務(wù)費(fèi)未超過300元-500元的部分，以勞務(wù)費(fèi)發(fā)放明細(xì)作為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)，超過300元-500元的部分，以發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)。支付外部人員勞務(wù)費(fèi)需按規(guī)定代扣代繳個稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2024年第28號）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2024〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。因此勞務(wù)費(fèi)不達(dá)300元或500元起征點(diǎn)，可以不開發(fā)票，以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證即可。各地起征點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況確定。因此，公司需向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢適用的起征點(diǎn)。

三、公司是否可以為外部勞務(wù)人員代開發(fā)票存在疑義

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第59號）規(guī)定，外部勞務(wù)人員可以申請代開增值稅發(fā)票。納稅人代開發(fā)票辦理流程為（一）在辦稅服務(wù)廳指定窗口1.提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；2.自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；（二）在同一窗口繳納有關(guān)稅費(fèi)、領(lǐng)取發(fā)票。由于勞務(wù)報酬納稅人為外部勞務(wù)人員；因此我們推斷外部勞務(wù)人員需由本人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票。

保險公司、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人存在例外情況，可以由公司匯總申請代開增值稅發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第45號）第三條及第七條規(guī)定，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票；證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

由于存在特殊情況，建議公司支付外部勞務(wù)人員勞務(wù)費(fèi)，需結(jié)合自身所屬行業(yè)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢是否可以由公司匯總申請代開增值稅發(fā)票，以便做出準(zhǔn)確判斷。對于明確無法由公司匯總代開發(fā)票的公司，建議在與外部勞務(wù)人員簽訂合同時，明確外部勞務(wù)人員有提供勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的義務(wù)，以降低稅務(wù)風(fēng)險。

溫馨提示：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。未進(jìn)行稅務(wù)登記的自然人按次納稅，增值稅起征點(diǎn)為按次300元或500元。因此，不超過300元或500元的外部人員勞務(wù)費(fèi)可以不開發(fā)票，以收款憑證及內(nèi)部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證；超過300元或500元的外部人員勞務(wù)費(fèi)以增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)問題答復(fù)，未進(jìn)行稅務(wù)登記的自然人，可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠，但達(dá)到起征點(diǎn)的，仍然需要開具免稅普通發(fā)票。

作者：佟毅、王汝靜，單位：中匯稅務(wù)師事務(wù)所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！