引言：

股權(quán)作為遺產(chǎn)，在繼承中需要交哪些稅？本文通過案例的形式予以說明。

案例|困擾：

張三持有陽光公司60%的股權(quán)，價值1000萬元，后張三不幸離世，其繼承人只有配偶李四和獨子張小三。

問題：配偶李四和獨子張小三在取得繼承財產(chǎn)時會涉及哪些稅？

案例|解讀：

正常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓方如果有溢價收入，那么轉(zhuǎn)讓方需要繳納所得稅、印花稅，受讓方需要繳納印花稅。

繼承發(fā)生時，股權(quán)從一個主體變更至另一個主體，可視為一種特殊情形下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。在該情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低的，視為有正常理由，也就是說即使股權(quán)是0元轉(zhuǎn)讓的，稅務(wù)局也不會核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，因此，轉(zhuǎn)讓方（被繼承人）無需繳納個人所得稅。

至于印花稅，繼承情況下的轉(zhuǎn)讓屬于《中華人民共和國印花稅法》明確列舉的稅目，繼承人和被繼承人都需要繳納印花稅。不過印花稅的稅率較低，為萬分之五，影響倒不大。

另有一個問題，被繼承人取得的股權(quán)，是否屬于個人所得稅的應(yīng)稅收入？《中華人民共和國個人所得稅法》列舉了九項應(yīng)稅收入，被繼承人因繼承取得的股權(quán)不屬于上述九項應(yīng)稅收入，因此，被繼承人無需繳納個人所得稅。

提示|建議：

股權(quán)繼承下，被繼承人無需繳納個人所得稅，但繼承人與被繼承人均需繳納印花稅。

法規(guī)|依據(jù)：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第67號)　

　第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

……

?。ǘ├^承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

……

　第十五條個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

……

（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

……

2、《中華人民共和國個人所得稅法》（2024修正）

第二條下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

3、《中華人民共和國印花稅法》

劉旭旭

2024年9月7日

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作者簡介：

劉旭旭，律師、注冊會計師、稅務(wù)師，中共黨員，畢業(yè)于中國政法大學(xué)，專注于公司法律顧問、商事訴訟、稅務(wù)籌劃等商事法律服務(wù)，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務(wù)。