2024年終獎個人所得稅計算政策依據(jù)

1.《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）

2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第707號）

3.財政部 稅務總局《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2024〕164號）

4.《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）

年終獎的界定

1.年終獎屬于工資薪金所得，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。根據(jù)新個稅法和新個稅條例，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。居民個人工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得四項為“綜合所得”，按納稅年度合并計算個人所得稅。但根據(jù)財稅〔2024〕164號文件，過渡期間（2024年1月1日-2024年12月31日）有兩種計稅方法。

2.年終獎在稅法上叫“全年一次性獎金”，并不僅僅指在年終發(fā)的獎金。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件，“全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！币虼?，單位發(fā)的年終獎、年終雙薪、第13個月工資、第14個月工資、年底勞動分紅、崗位績效等等，不管單位以什么名義發(fā)放，只有是一次起計算發(fā)放、統(tǒng)一作為全年一次性獎金申報的，都可以享受年終獎個人所得稅優(yōu)惠政策。

年終獎計稅方法

1.2024年第四季度取得的全年一次性獎金個人所得稅如何計算繳納？

根據(jù)稅務總局網(wǎng)站《個稅6項專項附加扣除納稅人常見疑問50答》，在2024年第四季度取得的全年一次性獎金，可以按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的有關規(guī)定和計稅方法繳納稅款，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內只能享受一次。具體計算方法如下：將全年一次性獎金除以12個月后的商數(shù)，按照財稅[2024]98號文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對于在取得年終一次性獎金的當月，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款。

2.2024年取得的全年一次性獎金個人所得稅如何計算繳納？

根據(jù)財稅〔2024〕164號文第一條規(guī)定，過渡期間（2024年1月1日-2024年12月31日），居民個人取得全年一次性獎金：

（1）全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

舉例：員工小王在2024年11月取得全年一次性獎金收入36000元，則36000除以12等于3000，對應的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則應納個人所得稅1080元。

個稅計算臨界點見下表，下表標黃部分都是年終獎多而到手工資少的情況。

（2）居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

居民綜合所得應納稅所得額

＝每一納稅年度的收入額－60000－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除

2024年取得的全年一次性獎金個人所得稅計稅方式比較

1.居民個人銷售員小王2024年每月工資、薪金所得16000元，五險一金個人承擔2000元，子女教育支出500元、贍養(yǎng)老人1000元、房貸利息1000元，專項附加扣除合計2500元，2024年2月取得全年一次性獎金48000元.

（1）過渡期全年一次性獎金計稅方法：

48000/12=4000

全年一次性獎金應納個稅＝48000*10%－210＝4680元

2024年其他應納稅所得額＝16000*12－60000－2000*12-2500*12＝78000元

2024年其他綜合所得應納個稅＝36000*3%+42000*10%＝5280元

2024年全年應繳個稅＝4680+5280＝9960元

（2）并入當年綜合所得計算納稅

2024年綜合所得應納稅所得額＝48000+16000*12－60000－2000*12-2500*12

＝126000元

2024年全年應繳個稅＝36000*3%+90000*10%＝10080元

2.居民個人銷售員小王2024年每月工資、薪金所得32000元，五險一金個人承擔4000元，子女教育支出500元、贍養(yǎng)老人1000元、房貸利息1000元，專項附加扣除合計2500元，2024年2月取得全年一次性獎金96000元.

（1）過渡期全年一次性獎金計稅方法：

96000/12=8000

全年一次性獎金應納個稅＝96000*10%－210＝9390元

2024年其他應納稅所得額＝32000*12－60000－4000*12-2500*12＝246000元

2024年其他綜合所得應納個稅＝36000*3%+210000*20%＝43080元

2024年全年應繳個稅＝9390+43080＝52470元

（2）并入當年綜合所得計算納稅

2024年綜合所得應納稅所得額＝96000+32000*12－60000－4000*12-2500*12

＝342000元

2024年全年應繳個稅＝36000*3%+306000*25%＝77580元

結論：平時綜合所得越高，按全年一次性獎金計稅方法個稅優(yōu)惠更多。

需要注意的幾個問題

1.正確理解每年只能用一次。

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內只能享受一次?！耙淮巍笔敲總€人一次，不是整個公司必須統(tǒng)一發(fā)放一次。

例如：某公司分兩次發(fā)放年終獎，上半年發(fā)放一次，下半年發(fā)放一次。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性獎金的計稅辦法在一個納稅年度內只能使用一次，因此按規(guī)定該公司只能選取其中一次發(fā)放的年終獎按全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，另一次發(fā)放的年終獎應并入當月工資薪金按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。

2.合理選擇全年一次性獎金個人所得稅計稅方式

按照國稅發(fā)[2005]9號的全年一次性獎金計稅方法，并不是每個人都能節(jié)稅。顯然，根據(jù)新個稅，通常全年綜合所得10萬以下居民個人無需繳納個人所得稅。因此，對于綜合所得收入較低，平時基本不需要繳納個人所得稅，年終獎占比不高的居民個人，可以選擇并入綜合所得繳納個人所得稅，

比全年一次性獎金計稅方法更為優(yōu)惠的還有其他方式，如離職補償個人所得稅，在兩者可以選擇的情況下，選擇離職補償比年終獎金更為劃算。依據(jù)財稅〔2024〕164號文第五條規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。