財(cái)稅2024年1號(hào)公告和總局2024年1號(hào)公告發(fā)布之后，不少小規(guī)模納稅人對(duì)開票問題仍然心生疑惑，何博士就大家關(guān)心的兩大問題，談?wù)剛€(gè)人的觀點(diǎn)，僅供參考。本文不考慮項(xiàng)目免稅的情形，如銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、銷售鮮活肉蛋等，因?yàn)檫@種情形不受新政影響。

一、1月1日至1月9日之間已開發(fā)票的處理

1月1日至1月9日新政策出臺(tái)之間，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可能已經(jīng)開具了發(fā)票，具體包括如下情形。

情形一：開具「免稅」普票

部分小規(guī)模納稅人將納稅義務(wù)發(fā)生在2024年1月1日之后的應(yīng)稅行為開具了「免稅」的普通發(fā)票，這種情況屬于開票有誤，應(yīng)當(dāng)作廢或紅沖原「免稅」發(fā)票，然后再重新開具正確發(fā)票。

首先，如果原發(fā)票是紙質(zhì)普票，應(yīng)將原發(fā)票收回，在稅控系統(tǒng)中按作廢處理（1月31日之前），如果原發(fā)票是電子發(fā)票（包括紙電發(fā)票和數(shù)電發(fā)票，無作廢功能），應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)則予以沖紅。然后，再根據(jù)客戶要求和稅收政策規(guī)定重新開具，具體方法參見下文「二、1月10日之后小規(guī)模納稅人開票方法」。

情形二：已開具「3%」普票

已開具3%普票，有兩種做法

一是納稅人決定享受總局1號(hào)公告規(guī)定的減免稅政策，應(yīng)按照上文的情形一進(jìn)行處理，即先作廢或者沖紅已開具的3%普票，然后再按照1%開具普票。如此處理后，如果該納稅人1季度銷售額不超過30萬元（以季度作為計(jì)稅期間為例），可以享受免稅優(yōu)惠；如果該納稅人1季度銷售額超過30萬元，則需要全額按照1%繳納增值稅。

二是納稅人嫌麻煩，或者客戶不配合退回原發(fā)票，或者納稅人決定放棄總局1號(hào)公告規(guī)定的減免稅政策，則可對(duì)已開具的3%的普票不做處理。下季度申報(bào)時(shí)，如果該小規(guī)模納稅人1季度銷售額不超過30萬元，則未開具專票對(duì)應(yīng)的銷售額仍然可以享受免稅；如果1季度銷售額超過30萬元，則全部銷售額均應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅，其中，已開具3%普票對(duì)應(yīng)的銷售額應(yīng)按照3%計(jì)算繳納增值稅。

情形三：已開具「3%」專票

已開具3%專票，與3%普票類似，也有兩種做法

一是納稅人決定享受總局1號(hào)公告規(guī)定的減免稅政策，應(yīng)首先將已開具3%專票追回，然后將其作廢或者沖紅，最后再根據(jù)客戶要求和稅收政策規(guī)定重新開具，具體方法參見下文「二、1月10日之后小規(guī)模納稅人開票方法」。

二是納稅人嫌麻煩，或者客戶不配合退回原發(fā)票，或者納稅人決定放棄總局1號(hào)公告規(guī)定的減免稅政策，則可對(duì)已開具的3%的專票不做處理。下季度申報(bào)時(shí)，無論其銷售額為多少，該已開具3%專票對(duì)應(yīng)的銷售額均需按照3%繳納增值稅。

二、1月10日之后小規(guī)模納稅人開票方法

情形一：可以開1%的普票

這種情形下，如果納稅人季度銷售額不超過30萬元，則可享受免稅政策（即，發(fā)票不免稅，申報(bào)時(shí)免稅），如果納稅人季度銷售額超過了30萬元，則需要按照全部銷售額和1%的征收率計(jì)算繳納增值稅，申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)減免稅申報(bào)明細(xì)表，將2%的減稅額體現(xiàn)出來。

情形二：可以開1%的專票

這種情形，根據(jù)總局1號(hào)公告第四條和第五條的規(guī)定，無論小規(guī)模納稅人季度銷售額有沒有超過30萬元，其均可按照1%開具專票，只不過開票必須按照1%交稅就是了，申報(bào)時(shí)，仍然需要填報(bào)減免稅申報(bào)明細(xì)表，將2%的減稅額體現(xiàn)出來。

情形三：可以開3%的專票

這種情形屬于小規(guī)模納稅人放棄減稅，根據(jù)總局1號(hào)公告第五條的規(guī)定，「小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用1號(hào)公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

就該筆銷售收入放棄選擇減稅，那就說明適用的不是1%的征收率，而應(yīng)按照3%的征收率開具專票。

三、問題討論

第一個(gè)問題，1月10日之后，小規(guī)模納稅人可以把1%的普票、1%的專票和3%的專票，混著開嗎？比如1月份開10萬元的1%的普票，2月份開8萬元的1%專票，3月開12萬元的3%的專票，可以不？我認(rèn)為，當(dāng)然可以，依據(jù)為總局貨勞司吳小強(qiáng)副司長2020年的講話：

「小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán)，以靈活應(yīng)對(duì)市場需要。具體到發(fā)票開具上，小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購買方要求，自行選擇開具3%或1%征收率以及征收率欄標(biāo)注為“免稅”的發(fā)票；開具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對(duì)應(yīng)的征收率申報(bào)繳納增值稅；未開具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應(yīng)減免稅政策。」

第二個(gè)問題，1月10日之后，小規(guī)模納稅人可以開3%的普票嗎？針對(duì)這個(gè)問題，我的答案是：小規(guī)模納稅人1月10日之后不要開3%的普票，1月9日之前已經(jīng)開具的除外，理由是，我們財(cái)務(wù)人員已經(jīng)那么苦了，何必又節(jié)外生枝給自己惹事呢？這個(gè)問題是杠精喜歡的問題，讓他們?nèi)ビ懻摪伞?/p>