一、看似沖突的兩個條款

以下這兩個所得稅條款，乍看貌似有點沖突的意思：

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入”。

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第十五條　

“企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入”。

此處的“金融保險”，企業(yè)所得稅法實施條例釋義這么解釋，“金融保險，主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)以及其他金融活動。其中保險業(yè)主要包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助服務”。

看來實施條例第十五條說的“金融保險”，似乎是包括利息收入的。

●勞務收入到底是否包括利息收入？

《企業(yè)所得稅法》第六條列舉了九項企業(yè)所得稅收入項目，其中第（二）項是勞務收入，第（五）項是利息收入，表明勞務收入與利息收入是并列關系，勞務收入不包括利息收入。

企業(yè)所得稅法第六條，是對企業(yè)所得稅中收入的概念的一個總述，如果利息收入屬于勞務收入，絕無可能把利息收入單列出來。而具體的內容，則在實施條例等相關文件條款中予以解釋。

為了好理解，舉個例子：

比如，二年級包括班級：帥哥班、靚女班和恐龍班，這說明，帥哥班和靚女班肯定是并列的關系，而不是互相包含的意思，如果帥哥班包括靚女班，那就應該是，二年級包括：帥哥班和恐龍班。

實施條例第十五條，卻是另外一種說法：所得稅法第六條所稱勞務收入，是指提供金融保險等取得的收入，也就是說，實施條例認為，勞務收入是包括利息收入的。

這可真的有點奇怪了，所得稅法和實施條例難道還自相矛盾？

二、個人觀點

筆者經(jīng)過反復思考，多方論證，前翻后看，得出個人思考結論如下。

1、企業(yè)所得稅收入確認時間角度

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第十八條　

“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)”。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）

“二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入”。

這兩者的收入確認時間完全不同，如果勞務收入包括利息收入，那可熱鬧了，比如利息收入按照完工百分比法確認所得稅收入？或者勞務收入按照合同約定的應付款日期確認？

2、境內外所得判定的角度

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條　

“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；”

在上述判斷“來源于中國境內、境外的所得”時，兩者嚴格區(qū)分：

提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

利息所得，按照負擔、支付方所在地確定。

通俗的理解，勞務所得一般認為是提供積極的活動而獲得的報酬，而利息所得，提供資金而按照約定利率獲得的報酬，即貸款資金的價格，一般認為是消極所得，這兩者性質有明顯的差異。

如果勞務收入包括利息收入，那又熱鬧了，如何判斷利息收入的發(fā)生地，或者，勞務收入難道按照負擔、支付所得的所在地確定嗎？

無論怎么看，這兩者就根本不是一回事。

三、為什么一定要掰扯明白這個事

很多人說，掰扯這事干什么，屬于不屬于的又不能咋地。

比如，一個集團，母公司把自有資金無償提供給子公司使用，這些資金沒有融資成本，然后稅務約談，說有企業(yè)所得稅視同銷售的嫌疑，要聊一聊這事。

先看視同銷售的所得稅條款：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”。

簡單表述，企業(yè)將勞務用于捐贈用途，應當視同提供勞務。

如果勞務收入包括利息收入，那么母公司把自有資金無償提供給子公司使用，真有視同銷售的風險，但是，根據(jù)上述分析，個人認為所得稅上的勞務收入不包括利息收入，雖然實施條例15條表述了勞務收入包括提供金融保險的收入的意思。

四、總結

企業(yè)所得稅法第六條——勞務收入和利息收入并列

實施條例第15條——勞務收入包括利息收入

經(jīng)過各種分析——勞務收入不包括利息收入（個人觀點）

最終回到題目的問題：

看似矛盾的兩個企業(yè)所得稅條款，其實呢……

——其實呢，就是很矛盾……

如果涉及到特別納稅調整，那再另說，不是本小文表述的范圍。

另外，特別提醒下，實施條例第十五條對勞務收入的解釋中，還包括了“倉儲租賃”，可以類推同樣的結論。

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來源：翟純塏 塏語稅豐