一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

（一）人員人工費(fèi)用

1、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金

問題1：研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)屬于本條范圍嗎？

回復(fù)1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

問題2：研發(fā)部門的費(fèi)用都可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)2：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金是不可加計(jì)扣除的，因?yàn)檫@部分人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員。

問題3：人員人工費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)嗎？

回復(fù)3：不包括。但“職工福利費(fèi)”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”

問題4：人員人工費(fèi)包括補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金嗎？

回復(fù)4：不包括。但“補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”。

2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

問題1：勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費(fèi)嗎？可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)1：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。

注意1：間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金需要通過間接分配計(jì)入“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。

注意2：加計(jì)扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。

（二）直接投入費(fèi)用

1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)；用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

4、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

注意1：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

注意2：產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意3：研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對應(yīng)的材料費(fèi)用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費(fèi)”，而“人工費(fèi)、制造費(fèi)”不需要沖減。

注意4：儀器、設(shè)備租賃費(fèi)僅指經(jīng)營租賃方式租入的租賃費(fèi)，而不包括融資租入的租賃費(fèi)。這里經(jīng)營租賃僅指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，而經(jīng)營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計(jì)扣除。

（三）折舊費(fèi)

1、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

注意1：加計(jì)扣除“折舊費(fèi)用”不包括在用建筑物的折舊費(fèi)。

注意2：加計(jì)扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷”。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費(fèi)用。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；新工藝規(guī)程制定費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

（六）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

1、差旅費(fèi)

2、會(huì)議費(fèi)

3、職工福利費(fèi)

4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

5、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)

6、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)

8、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)

問題：研發(fā)人員報(bào)銷的車輛使用費(fèi)（油費(fèi)、過路費(fèi)等）、通訊費(fèi)等屬這里的其他費(fèi)用嗎？可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)：不屬于。不可加計(jì)扣除。因?yàn)椴粚佟捌渌M(fèi)用”所列支的范圍。

注意：其他費(fèi)用是指直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他支出。

參考文件：國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策文件：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào) 第1條