問：我公司注冊地在重慶，準備在異地成立分公司，是否需要獨立核算？所得稅如何繳納，是納稅總公司匯算清繳還是當地繳納？

實務中我們設立分公司后，首先需要考慮的問題就是分公司選擇獨立核算還是非獨立核算。很多人認為非獨立核算的分公司不用建賬，這個理解其實是錯誤的。事實上，分公司采用獨立核算或非獨立核算只是稅務上的規(guī)定。我們在進行分公司稅務登記時要報備核算方式，備案登記時除一般資料外，登記為非獨立核算的一般還需要由總部出具非獨立核算的證明。

而在會計上，無論分公司是否獨立核算，都要求單獨建賬，區(qū)別在于非獨立核算的分公司，所有賬務需要匯總到總公司核算。

判斷獨立核算和非獨立核算的關鍵，在于分公司是否從事經營活動（銷售貨物或提供應稅勞務），以及是否在當地繳納增值稅。

總公司是一般納稅人，分公司能否是小規(guī)模納稅人？分支機構增值稅該如何繳納？

總公司是一般納稅人的情況下，如果分公司沒有達到一般納稅人的認定條件，是可以登記成為小規(guī)模納稅人的

由于獨立核算的分公司，增值稅都在當地繳納，因此分公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人與總公司的增值稅納稅人類型沒有關系。

固定業(yè)戶應當向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在統一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向機構所在地的主管稅務機關納稅申報納稅。

是否屬于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的二級分支機構

居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，另有規(guī)定的除外。

二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。

依據企業(yè)所得稅征管辦法：統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫

確定是否屬于不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構

以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

1. 不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
2. 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?！?/li>
3. 新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?！　?/li>
4. 當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
5. 匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

總機構與二級分支機構如何就地分攤繳納企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。也就是說，如無特殊規(guī)定，分支機構應當匯總申報企業(yè)所得稅，屬于法理規(guī)定，不具備選擇性。

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納?！》种C構分攤稅款的計算

計算公式如下：某分支機構分攤比例=(該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

特別提醒：分支機構無需自行計算，僅需總機構統一計算即可

案例解析

總機構A公司注冊于重慶市，主要從事電子產品的生產、銷售，設立具有主體生產經營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算。A公司于2018年在武漢設立有分支機構B分公司，于2019年在武漢設立有分支機構C分公司，分別適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

假設2018年度，A公司各個季度匯總計算的實際利潤額均為300萬元，2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司匯總計算的應納稅所得額為1000萬元。

2018年度，各分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬、資產總額分別為：

A公司主體生產經營部門2500萬元、40萬元、1500萬元；

B分公司1000萬元、30萬元、1500萬元，

合計為3500萬元、70萬元、3000萬元。

總機構設立具有主體生產經營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構。也就是說，可以分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構有三個：A公司的主體生產經營部門、B分公司和C分公司。

依據上述五類二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構。由于C分公司為當年新設立分支機構，所以，2018年只有A公司的主體生產經營部門和B分公司，需要就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

各分支機構計算需分攤的比例

根據57號公告第十五條規(guī)定，總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

依據公式2019年度A公司主體生產經營部門分攤比例＝2500÷3500×0.35＋40÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝60%；

B分公司分攤比例＝1000÷3500×0.35＋30÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝40%。

各分支機構按季度預繳納稅。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納。

A公司2019年各季度匯總計算的應納所得稅額＝300×25%＝75（萬元），各季度應分攤的所得稅額＝75×50%＝37.50（萬元）。同時，A公司的各分支機構各季度需分攤的所得稅額＝75×50%＝37.50（萬元），按照第一步計算的各分支機構應分攤比例，A公司主體生產經營部門各季度分攤的所得稅額＝37.50×60%＝22.50（萬元），B分公司各季度需分攤的所得稅額＝37.50×40%＝15（萬元）。

整體上來看，A公司總分機構2018年累計預繳的應納所得稅額＝75×4＝300（萬元）。

分支機構根據總機構年度匯算清繳情況，分攤應繳或應退稅額。

根據57號公告第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。也就是說，在哪里入庫就從哪里退稅。

2018年度，A公司應納所得稅額＝1000×25%＝250（萬元），小于A公司總分機構本年累計預繳的300萬元。那么，A公司本年應退的所得稅額＝300－250＝50（萬元）。A公司所屬分支機構分攤本年應退的總所得稅額＝50×50%＝25（萬元），其中，A公司主體生產經營部門應退的所得稅額＝25×60%＝15（萬元），B分公司應退的所得稅額＝25×40%＝10（萬元）.

匯算清繳：匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

A公司在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應填報《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》，B分公司需據上表完成當年的企業(yè)所得稅年度納稅申報。

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